"Московский налоговый курьер", N 3, 2003

Вопрос: 1. Организация является налоговым агентом по уплате налога на добавленную стоимость за налогоплательщика - иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации. В какой момент необходимо отразить в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и уплатить в бюджет причитающуюся сумму налога?

2. Возможно ли произвести зачет из переплаты по налогам, уплаченным предприятием - налоговым агентом как налогоплательщиком, в уплату платежей налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 октября 2002 г. N 24-11/50951

В соответствии с п.1 ст.161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база, указанная в п.1 упомянутой выше статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п.1 той же статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл.21 НК РФ.

Для определения российской организацией - налоговым агентом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в формах налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусмотрен разд.II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом". В разд.II налоговой декларации показываются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и подлежащие удержанию из дохода от реализации товаров (работ, услуг), выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих товаров (работ, услуг).

При этом в соответствии с п.4 ст.173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику.

Согласно п.п.1 и 3 ст.174 НК РФ налоговые агенты уплачивают сумму налога на добавленную стоимость в бюджет по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом, отражается в разд.II декларации того налогового периода, когда российская организация - налоговый агент осуществляет перечисление денежных средств иностранному юридическому лицу.

2. Согласно ст.24 части первой НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Учет удержанных у источника налогов осуществляется в отдельной карточке лицевого счета с признаком "агент по уплате налога" и указанием организации, с которой указанный налог удержан.

В случае нарушения налоговым агентом срока исполнения обязанности по удержанию и перечислению налога ему в соответствии со ст.75 НК РФ начисляются пени.

В соответствии со ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

В связи с изложенным произвести зачет из переплаты по налогам, уплаченным предприятием - налоговым агентом как налогоплательщиком, в уплату платежей налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, не представляется возможным.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——