"Московский налоговый курьер", N 2, 2003

Вопрос: Предприятие просит дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Начисляются ли ЕСН и налог на доходы физических лиц на компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет?

2. Начисляются ли ЕСН и страховые взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии на выплаты инвалидам? В 2001 г. предприятие имело льготу по ЕСН с выплат инвалидам, не превышавших 100 000 руб.

3. Предприятие имеет право на применение регрессивной шкалы по ЕСН. В течение года работник увольняется и с перерывом зачисляется на новую должность (при этом ему открыт новый лицевой счет). К концу года доход данного работника превысит 100 000 руб., если объединить доходы по двум лицевым счетам; по каждому же в отдельности доход составит менее 100 000 руб. Как правильно исчислять ЕСН в данной ситуации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 октября 2002 г. N 28-11/50894

По единому социальному налогу

1. Согласно пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам, не подлежат обложению единым социальным налогом (далее - ЕСН).

Выплата ежемесячного пособия на период отпуска сотрудника по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет определена ст.3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Федеральный закон) как обязательная.

Статьей 15 Федерального закона (в ред. от 28.12.2001) установлены размеры ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, выплаты которого осуществляются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации и на основании пп.1 п.1 ст.238 Кодекса не должны облагаться ЕСН.

Согласно ст.167 Кодекса законов о труде Российской Федерации и ст.256 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) лицам, находящимся в трудовых отношениях с организацией, может предоставляться отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Размер ежемесячных компенсационных выплат матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями всех форм собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, установлен Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (в ред. от 08.02.2001) (далее - Указ Президента). Во исполнение Указа Президента Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.1994 N 1206 утвержден порядок назначения и выплаты этих компенсаций за счет и в пределах средств, направляемых на оплату труда предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно - правовых форм.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Кодекса к суммам, не подлежащим обложению ЕСН, относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Методическими рекомендациями МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465 к законодательным актам в целях обложения ЕСН отнесены федеральные конституционные законы, федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации.

В связи с этим в 2001 г. и январе 2002 г. установленные Указом Президента ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не подпадали под действие положений пп.2 п.1 ст.238 Кодекса и на эти выплаты на основании п.1 ст.236 Кодекса должен был начисляться ЕСН.

С введением в действие с 1 февраля 2002 г. ТК РФ в соответствии с Методическими рекомендациями МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344 суммы компенсаций, выплачиваемые лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, с учетом ст.ст.256, 5 и 423 ТК РФ не подлежат обложению ЕСН.

Из указанных выше статей следует, что выплаты компенсаций, которые в соответствии с ТК РФ должны регулироваться только федеральными законами, при отсутствии таковых могут регламентироваться нормативно - правовыми актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации впредь до введения в действие федеральных законов.

2. Статьей 239 Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) установлены льготы по ЕСН для отдельных категорий налогоплательщиков.

Так, пп.1 п.1 ст.239 Кодекса предусмотрено, что организации любых организационно - правовых форм освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Статьей 1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) определено, что данный Закон устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

Согласно п.2 ст.10 Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (в соответствии с положениями ст.237 Кодекса), установленные гл.24 "Единый социальный налог" Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Законом не установлены льготы по уплате страховых взносов, а также в нем не содержится отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Законом порядке, то есть без применения льгот по пп.1 п.1 ст.239 Кодекса. Особенности их расчета отражены в Порядке заполнения Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденном Приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153.

3. В соответствии с п.2 ст.237 Кодекса налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Пунктом 4 ст.243 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Для этого Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-03-05/91 утверждена и рекомендована к применению налогоплательщиками форма Индивидуальной карточки и порядок ее заполнения для учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета (далее - Индивидуальная карточка).

Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско - правовому и авторскому договорам.

В соответствии с п.1 ст.241 Кодекса ставки налога применяются к фактической величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, при заключении в течение одного налогового периода различных договоров между работодателем и одним и тем же физическим лицом (не являющимся индивидуальным предпринимателем) сумма вознаграждений, начисленных по таким договорам, должна учитываться нарастающим итогом при исчислении налоговой базы по ЕСН у данного физического лица. Если указанная сумма вознаграждений превышает 100 000 руб. и организация - налогоплательщик имеет право на применение регрессивных ставок налога, то на сумму выплат и вознаграждений этого физического лица ЕСН начисляется с применением регрессивной шкалы ставок.

По налогу на доходы физических лиц

В соответствии с п.1 ст.217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Учитывая изложенное, компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, установленные Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан", не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——