"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, 2002

Вопрос: По состоянию на 1 августа 2002 г. по расчетам с бюджетом по НДС наша организация не имела ни задолженности, ни переплаты. В августе мы получили аванс в сумме 6 000 000 руб. в счет предстоящих поставок, начислили НДС с этой суммы в размере 1 000 000 руб. и отразили это в налоговой декларации. В этом же месяце нами был получен и оплачен товар, сумма возмещения НДС по которому составила (варианты):

а) 1 100 000 руб.;

б) 1 000 000 руб.;

в) 800 000 руб.

В сентябре наша организация отгрузила товар на сумму 6 000 000 руб. под аванс, полученный в августе. Других операций, связанных с начислением и возмещением НДС, в августе и сентябре не было. Имеем ли мы право воспользоваться в сентябре вычетом, предусмотренным ст.171 НК РФ, без непосредственной уплаты в бюджет суммы НДС в размере 1 000 000 руб., начисленной с полученного аванса?

Ответ: Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. В соответствии с п.8 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Пунктом 6 ст.172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в п.8 ст.171 НК РФ, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Следовательно, вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), может быть произведен при соблюдении двух условий: уплаты налога и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии со ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая согласно ст.166 НК РФ.

Таким образом, НДС, подлежащий уплате в бюджет, представляет собой разницу сумм налога, исчисленного с суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), и принятого к вычету в текущем периоде.

В рассматриваемом случае в августе:

а) 1 000 000 руб. - 1 100 000 руб. = -100 000 руб.;

б) 1 000 000 руб. - 1 000 000 руб. = 0 руб.;

в) 1 000 000 руб. - 800 000 руб. = 200 000 руб.

Во всех трех вариантах полученная разница - это сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет согласно ст.173 НК РФ. Следовательно, чтобы выполнить условие по уплате суммы НДС, исчисленной налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), а также воспользоваться в сентябре вычетом, предусмотренным п.8 ст.171 НК РФ, достаточно было до 20 сентября уплатить НДС по результатам налоговой декларации за август в размере 200 000 руб. только в варианте "в". В вариантах "а" и "в" сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, будет равна нулю, и это условие выполнено.

Подписано в печать Н.Катаева

23.10.2002 Аудитор

Консалтинговая группа

"Что делать Консалт"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——