"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, 2002

АРЕНДА ИМУЩЕСТВА У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА:

УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Согласно ст.606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В соответствии со ст.616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом или договором аренды. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

На основании ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Это положение применяется также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Таким образом, с точки зрения налогового законодательства расходы на ремонт имущества, полученного по договору аренды с физическим лицом, не могут быть учтены при исчислении базы по налогу на прибыль, так как физическое лицо не является плательщиком налога на прибыль организаций и не имеет амортизируемого имущества.

Порядок, предусмотренный ст.260 НК РФ, применяется и при ремонте арендуемого имущества в том случае, если договором аренды не предусмотрено возмещение данных расходов арендодателем.

Амортизируемым имуществом в целях гл.25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ).

Следовательно, стоимость арендованных основных средств не включается в стоимость амортизируемого имущества.

У организации при отсутствии амортизируемого имущества расходы на ремонт в целях налогообложения приниматься не будут. Например, организация торговли арендует у физического лица помещение под офис, склад под товары, автотранспорт. Собственных основных средств организация не имеет. По условиям договоров аренды ремонт осуществляет арендатор. В таком случае затраты на ремонт арендованного имущества организация не может принимать в качестве расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Это относится и к расходам по ремонту автомобиля, арендуемого организацией у физических лиц: для целей налогообложения прибыли принимаются только затраты по выплате арендной платы арендодателю, расходы на ГСМ. А ремонт автомобиля должен осуществляться за счет собственных средств организации. При заключении подобных договоров организациям целесообразно оговаривать в них обязанность арендодателя производить текущий и капитальный ремонт арендуемого автомобиля, сумму произведенных расходов на ремонт отдельно не учитывать, а выплачивать ее арендодателю в виде арендных платежей.

Условия отнесения к расходам затрат по ремонту арендованного у физического лица имущества выполняются. Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные (подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации) затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а доказать, что аренда помещения под офис (аренда автомобиля) необходима для деятельности, связанной с получением прибыли, несложно.

Выбытие автотранспортных средств

вследствие хищения (угона) или ДТП

В случае угона (хищения) автотранспортного средства организации прежде всего необходимо провести инвентаризацию в соответствии с п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Согласно п.5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором завершена инвентаризация. Таким образом, записи по кредиту учета основных средств бухгалтер делает не в том месяце, когда произошел угон, а в месяце подписания инвентаризационной комиссией акта формы N ОС-4а. В акте должны быть отражены следующие данные:

год изготовления автомобиля;

дата поступления основного средства в организацию (ввод в эксплуатацию);

первоначальная стоимость объекта (если делались переоценки, то восстановительная стоимость объекта);

сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета;

количество проведенных капитальных ремонтов;

причина списания (в рассматриваемом случае - хищение);

пробег автотранспортного средства;

технические характеристики агрегатов и деталей;

если были аварии, в акте это должно быть отражено (т.е. приложены акты об авариях).

Организация заинтересована в скорейшем завершении инвентаризации, так как, во-первых, она не может начислять по такому автотранспортному средству амортизацию; во-вторых, до списания с учета его стоимость входит в базу по налогу на имущество; в-третьих, результаты инвентаризации потребуются правоохранительным органам для установления факта понесенного организацией ущерба.

В соответствии с п.3 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" убытки, выявленные в результате инвентаризации, и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, т.е. в дебет счета 91. Для налогового учета убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам, принимаемым в уменьшение базы по прибыли (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (суд, прокуратура, органы предварительного следствия и расследования).

В бухгалтерском учете по результатам инвентаризации производятся записи:

Д-т 94, К-т 01 - отражена как недостача балансовая стоимость похищенного автотранспортного средства;

Д-т 91, К-т 94 - списана сумма недостачи.

В случае установления виновного лица (виновность признать может только суд) к нему могут предъявляться требования о возмещении ущерба. Если виновный в хищении является работником организации, то предъявленные к нему требования по возмещению причиненного ущерба в бухгалтерском учете отражаются записью: Д-т 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", К-т 94; если виновник не является работником организации, на сумму недостачи делается запись: Д-т 76, К-т 94.

Теперь рассмотрим ситуацию, при которой автотранспортное средство, принадлежащее организации, попадает в дорожно - транспортное происшествие (ДТП) и вследствие этого подлежит выбытию. Убыток, возникший вследствие ДТП, при отсутствии виновного лица относится к прочим расходам (в дебет счета 91).

Если лицо, по вине которого произошло ДТП, компенсирует организации стоимость нанесенного ущерба, такая сумма компенсации включается во внереализационные доходы организации и участвует в формировании базы по прибыли на основании п.3 ст.250 НК РФ. Если же суммы компенсации не хватает для покрытия ущерба организации, то разница между реальным ущербом и суммой компенсации работником ущерба включается в состав внереализационных расходов организации.

Налоговые органы, конечно, требуют восстановить НДС с недоамортизированной остаточной стоимости АТС. По нашему мнению, такую сумму НДС восстанавливать не надо. Ведь условия для возмещения НДС выполнены: стоимость автотранспортного средства оплачена, оно получено, есть счет - фактура, это средство использовалось в производственных целях, т.е. вычет был применен правомерно. А тот факт, что основное средство было списано, на вычет, применяемый организацией, не влияет.

Согласно ст.232 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) в том случае, когда ущерб нанесен по вине работника, на него возлагается материальная ответственность. Обязанность возместить причиненный вред в пределах материальной ответственности работника сохраняется даже после его увольнения (причина увольнения роли не играет). В ст.238 ТК РФ определено, что работник должен возместить только прямой действительный ущерб, а упущенная выгода работником не компенсируется.

По общему правилу, установленному ст.241 ТК РФ, работник несет полную материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если законом (ТК РФ, иными федеральными законами) не предусмотрено иное. А иное предусмотрено ст.243 ТК РФ, в которой определяется закрытый перечень случаев наступления полной материальной ответственности:

1) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Итак, если работник причинил ущерб в указанных ситуациях, то компенсировать ущерб он должен со всей его стоимости.

Абзацем 3 п.238 ТК РФ определено, что возмещаться должен:

прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный работником организации;

ущерб, причиненный организации в результате возмещения организацией ущерба, причиненного третьим лицам.

В ст.138 ТК РФ установлены ограничения размера удержаний из заработной платы. Согласно этой статье общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы (она должна производиться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего распорядка) не может превышать 20%. В отдельных случаях может удерживаться до 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно сохраняться 50% заработной платы.

Ограничения, установленные указанной статьей, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Суммы, на которые не может быть обращено взыскание, определены ст.387 Гражданского процессуального кодекса РСФСР. Взыскание не обращается на суммы:

выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемых при увольнении работника. При взыскании алиментов допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, при увольнении получает компенсацию за несколько месяцев неиспользованного отпуска в случае соединения отпусков за несколько лет;

компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде;

премий, носящих единовременный характер;

государственных пособий многодетным и одиноким матерям;

пособий на рождение ребенка, а также пособий на погребение, выплачиваемых по социальному страхованию.

Подписано в печать К.Полунин

23.10.2002 ООО "Консалтинг и Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——