"Финансовая газета", N 43, 2002

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ: УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО

НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 42, 2002)

В течение какого срока может применяться

упрощенная система

Согласно ст.346.13 НК РФ срок применения упрощенной системы налогообложения - с 1 января календарного года (для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей - с момента создания организации и регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) до потери права на применение или отказа от упрощенной системы. Возврат на общий режим налогообложения может осуществляться принудительно или добровольно.

Принудительный переход происходит с начала квартала, в котором:

доход, в том числе индивидуального предпринимателя, превысил 15 млн руб.;

стоимость амортизируемого имущества организации превысила 100 млн руб.

Нарушение условий по численности работающих или несоблюдение иных условий не влечет обязанности по переходу налогоплательщика на общий режим налогообложения. Следует отметить, что в соответствии с Законом N 222-ФЗ последствием несоблюдения численности работающих был перевод на ранее принятую систему налогообложения. Добровольный переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала календарного года при условии подачи лицом в налоговый орган соответствующего заявления до 15 января года. Особенности исчисления налоговой базы при смене режимов налогообложения отражены в ст.346.25 НК РФ.

Что признается объектом налогообложения и налоговой

базой в упрощенной системе налогообложения

Объектом налогообложения и налоговой базой в упрощенной системе налогообложения признается доход (денежное выражение доходов) или доход, уменьшенный на величину расходов (денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов). Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются организацией соответственно по правилам ст.ст.249 и 250 гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В ст.346.16 НК РФ приведен перечень 21 вида расходов, которые, будучи обоснованными и документально подтвержденными, уменьшают полученные доходы с учетом требований по нормативам, установленным гл.25 НК РФ.

Объект налогообложения выбирается налогоплательщиком. Данное правомочие не характерно для налоговых отношений. Кроме того, оно носит несколько условный характер. Выбранный объект должен быть неизменен в течение срока применения упрощенной системы налогообложения. С 1 января 2005 г. в качестве объекта налогообложения будет признан только доход, уменьшенный на величину расходов (ст.6 Закона N 104-ФЗ). Согласно действующему порядку установление объекта налогообложения - совокупный доход или выручка - производилось решениями субъектов Российской Федерации. Для случаев, когда сумма исчисленного налога меньше суммы налога, исчисленного в размере 1% от полученных доходов (ситуация, когда произведенные налогоплательщиком расходы превышают или равны сумме полученных доходов), налогоплательщиком уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов (по сути, объектом становится доход). Установление в ст.346.18 НК РФ такой нормы объясняется необходимостью обеспечения выплат в государственные внебюджетные фонды. Нормативы отчисления доходов от уплаты минимального налога установлены только в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов (ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Предусмотрен льготный порядок учета произведенных расходов на приобретенные основные средства.

Возможность уменьшения налоговой базы на сумму убытка ограничена 30% в течение налогового периода и 10 налоговыми периодами (10 годами), в течение которых убыток может переноситься на будущее. Убыток может быть уменьшен только в случае, если он получен при применении упрощенной системы налогообложения.

Каковы порядок и сроки уплаты налога

в упрощенной системе налогообложения

В качестве метода признания доходов и расходов определен кассовый метод ("по оплате").

Налоговые ставки установлены в размере 6%, если объектом налогообложения является доход; 15% - если объектом налогообложения является доход, уменьшенный на величину расходов (ст.346.20 НК РФ). В настоящее время ставки устанавливаются решением субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщик обязан уплачивать в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ (в ред. от 29.05.2002) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Суммы страховых взносов вычитаются из общей суммы единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения в виде дохода, но не более 50% суммы единого налога. В случае применения налогоплательщиками объекта налогообложения в виде дохода за вычетом расходов страховые взносы на обязательное пенсионное страхование принимаются к вычету при исчислении налоговой базы (пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ).

Единый налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Налоговая база определяется нарастающим итогом.

Отчетными периодами признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Уплата налога производится ежеквартально (по итогам отчетного периода) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Не позднее этого срока надлежит представлять налоговую декларацию по итогам отчетного периода. По итогам налогового периода (календарного года) уплата налога производится организацией не позднее 31 марта (срок подачи налоговой декларации). Индивидуальные предприниматели уплату налога по итогам налогового периода производят не позднее 30 апреля (срок подачи налоговой декларации).

Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок отражения в ней хозяйственных операций должны быть утверждены МНС России по согласованию с Минфином России. Упрощенные по сравнению с применяемыми в общем режиме налогообложения формы документов могут стать более важным преимуществом, благодаря которому будет выбрана упрощенная система налогообложения.

В отношении каких сфер предпринимательской деятельности

может применяться единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предполагает установление (вменение) определенного уровня доходности для сфер предпринимательской деятельности, в которых затруднено осуществление налогового контроля.

К такой деятельности гл.26.3 НК РФ отнесены:

бытовые услуги. Перечень бытовых услуг является открытым, в ст.346.26 НК РФ приведен лишь примерный список услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. При этом парикмахерские услуги не рассматриваются как отдельный вид деятельности, а включены в перечень бытовых услуг;

услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в целях единого налога на вмененный доход признаны самостоятельным видом деятельности;

ветеринарные услуги;

розничная торговля и оказание услуг общественного питания. Для данных видов деятельности установлен иной критерий перевода на систему налогообложения - площадь зала (70 кв. м). Площадь, используемая для торговли или организации общественного питания, определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В Федеральном законе от 31.07.1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" для перевода на единый налог на вмененный доход используется такой более изменчивый показатель, как численность работающих;

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Дополнительный признак этого вида деятельности также изменился. Вместо численности работающих будет применяться ограничение в количестве машин - не более 20 автомобилей.

Налогообложение остальных видов деятельности, предусмотренных Законом N 148-ФЗ, но не вошедших в гл.26.3 НК РФ, а именно ремонтно - строительных услуг, услуг по краткосрочному проживанию, консультационных услуг, деятельности в области образования, торговли ГСМ, оказания услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси, оказания услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей, деятельности по сбору металлолома, изготовления и реализации изделий народных художественных промыслов, с 1 января 2003 г. будет осуществляться в общеустановленном порядке.

Возможен ли добровольный переход на систему

налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Главой 26.3 НК РФ не предусмотрена возможность добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов для отдельных категорий налогоплательщиков, например для общественных организаций инвалидов, их региональных и территориальных организаций, организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятий и учреждений, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов. Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является обязательным для всех. Право введения системы в отношении деятельности, виды которой перечислены в гл.26.3 НК РФ, предоставлено субъектам Российской Федерации.

Уплату каких налогов заменит уплата

единого налога на вмененный доход для отдельных

видов деятельности

По результатам деятельности, облагаемой единым налогом, уплата единого налога заменяет уплату НДС, налога с продаж, единого социального налога (ЕСН), налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц. Вместе с тем редакция ст.346.26 НК РФ освобождает организации и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, от уплаты ЕСН вне зависимости от осуществления ими иных видов деятельности, налогообложение которых осуществляется в общеустановленном порядке. Согласно Закону N 148-ФЗ с плательщиков единого налога на вмененный доход взимаются только таможенные пошлины и иные таможенные платежи, государственная пошлина, лицензионные и регистрационные сборы, налог на приобретение автотранспортных средств, налог на владельцев транспортных средств, земельный налог, налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, ЕСН, налог на доходы, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, в отношении которых введен единый налог на вмененный доход; удержанных сумм налога на доходы физических лиц, а также НДС и налога на доходы от источника в Российской Федерации, в случаях когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплаты.

Сохранена обязанность уплаты страховых взносов в ПФР в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками, но не более чем на 50%, на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных на выплаты в пользу работников или доход индивидуального предпринимателя, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог.

Должны ли производить уплату единого

социального налога плательщики единого налога

на вмененный доход в 2002 г.

Согласно изменениям, внесенным в Закон N 148-ФЗ Законом N 104-ФЗ, сумма ЕСН, уплаченная в 2002 г. плательщиками единого налога на вмененный доход, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате единого налога на вмененный доход (ст.5 Закона N 104-ФЗ). При этом налогоплательщик не лишен права требовать возврата сумм ЕСН, оказавшихся излишне уплаченными.

Данные положения в большей степени затрагивают тех плательщиков единого налога на вмененный доход, которые до внесения изменений относились к категории плательщиков ЕСН, именуемой "лица, производящие выплаты физическим лицам". Другая категория плательщиков ЕСН, так называемая самозанятая категория, фактически могла не уплачивать ЕСН. Первый срок уплаты для них установлен ст.244 НК РФ 15 июля. При этом налоговыми органами в ожидании поправок соответствующие налоговые уведомления налогоплательщикам в ряде случаев не направлялись.

Специальные правила установлены в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В отличие от последующих лет в 2002 г. уменьшение суммы единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возможно только в пределах 35%.

Какие обязанности возникают у лица,

осуществляющего деятельность на территории субъекта

Российской Федерации, в котором введен единый налог

на вмененный доход

Главой 26.3 НК РФ предусмотрено новое основание постановки на налоговый учет налогоплательщиков в налоговых органах субъектов Российской Федерации, в которых введен единый налог. Если налогоплательщик не подпадает ни под одно из оснований, предусмотренных НК РФ для постановки на учет (ст.ст.83, 144, 335 Кодекса), то постановка на учет производится в налоговом органе по месту деятельности. Срок постановки на учет - пять дней с начала осуществления деятельности. Нарушение срока постановки на учет влечет ответственность, установленную ст.117 НК РФ (штраф в размере 10% доходов, полученных в течение уклонения от постановки на учет в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней).

Каков порядок исчисления и уплаты единого

налога на вмененный доход

Налоговая база исчисляется по каждому виду предпринимательской деятельности как произведение базовой доходности и величины физического показателя для данного вида предпринимательской деятельности: единица площади, численность работающих, количество торговых мест, количество автомобилей (ст.346.29 НК РФ). Базовая доходность, установленная Кодексом, умножается на корректирующие коэффициенты.

Введены три вида корректирующих коэффициентов базовой доходности (К1, К2, К3), влияющих на результат предпринимательской деятельности и отражающих:

1) место ведения предпринимательской деятельности. К1 определяется на основе данных Государственного земельного кадастра как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщика к максимальной кадастровой стоимости земли для данного вида деятельности;

2) прочие особенности ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, качество, сезонность и т.п.). Значение К2 определяется субъектом Российской Федерации на календарный год в пределах от 0,1 до 1;

3) индекс изменения потребительских цен. К3 - дефлятор должен быть официально опубликован.

Налоговая ставка - 15%, что снижает налоговую нагрузку по сравнению с 2002 г., поскольку наряду с уплатой единого налога по ставке 15%, установленной в 2002 г., налогоплательщик должен был производить уплату единого социального налога.

В какой срок должен быть уплачен единый

налог на вмененный доход

Уплата единого налога по итогам налогового периода (квартала) производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Обязанность уплаты авансовых платежей в течение налогового периода не установлена. Также не предусмотрена возможность досрочной уплаты налога, позволявшей уменьшать сумму налога до 11% при досрочной уплате за год. В гл.26.3 НК РФ отсутствует упоминание о свидетельстве, подтверждающем уплату единого налога. Вместе с тем при введении единого налога субъект Российской Федерации вправе предусмотреть использование подобного документа.

Подписано в печать С.Разгулин

23.10.2002 Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——