"Московский налоговый курьер", N 5, 2003

Вопрос: Налогоплательщик - строительная организация просит разъяснить порядок включения в расходы, уменьшающие налоговую базу, затрат, произведенных в 2001 г. и относящихся к не принятым заказчиком работам.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 октября 2002 г. N 26-12/50470

Статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) определен порядок перехода налогоплательщиками с 1 января 2002 г. на порядок учета доходов и расходов методом начисления.

В соответствии с порядком, изложенным в пп.2 п.2 вышеуказанной статьи, налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан учесть в налоговом учете стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определенную по состоянию на 31 декабря 2001 г. в соответствии с порядком, действующим до вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), как стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг).

Из сказанного выше следует, что налогоплательщик освобожден от необходимости определять суммы косвенных расходов в составе остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но не реализованных, по состоянию на 31 декабря 2001 г. и включать их в состав расходов налоговой базы переходного периода.

Стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определенная по состоянию на 31 декабря 2001 г. в бухгалтерском учете, не учитывается при расчете налоговой базы переходного периода.

Статьей 319 НК РФ определено, что под незавершенным производством (далее - НЗП) для целей налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются также законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП также относятся остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они подвергались обработке.

Таким образом, сформированные в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, суммы незавершенного производства и готовой (в том числе отгруженной, но не реализованной) продукции в целях налогообложения будут учтены в последующих периодах через входное сальдо стоимости остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января 2002 г., используемое для распределения прямых затрат согласно ст.319 НК РФ.

В соответствии с вопросом по счету 20 "Основное производство" в составе НЗП отражены расходы, связанные с выполнением отдельных этапов работ субподрядными организациями по не завершенным в целом по состоянию на 31 декабря 2001 г. работам.

Как следует из содержания пп.2 п.2 ст.10 Закона N 110-ФЗ, у налогоплательщика, переходящего на метод начисления, не было оснований учитывать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу переходного периода, стоимость (себестоимость) работ, не принятых заказчиком.

На основании вышеизложенного и учитывая, что отсутствует общее требование разделения сальдовых значений расходов на прямые и косвенные, налогоплательщики могут учесть сумму расходов, сформированную в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями и не учтенную для целей налогообложения до 1 января 2002 г., в последующих периодах через входное сальдо прямых расходов, приходящееся на стоимость остатков НЗП по состоянию на 1 января 2002 г. и используемое для распределения прямых затрат согласно положениям ст.319 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——