"Московский налоговый курьер", N 24, 2002

Вопрос: В текущем году численность сотрудников организации составила: в январе - один человек, с февраля по июль - два человека. Оклады распределились следующим образом:

- январь: директор - 50 000 руб.;

- февраль: директор - 50 000 руб.; менеджер - 1500 руб.;

- март: директор - 50 000 руб.; менеджер - 1500 руб.;

- апрель: директор - 10 000 руб.; менеджер - 2500 руб.;

- май: директор - 10 000 руб.; менеджер - 2500 руб.;

- июнь: директор - 10 000 руб.; менеджер - 2500 руб.

Накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо в марте составила сумму, превышающую 2500 руб. Поэтому право на применение регрессивной шкалы по ЕСН было использовано уже в марте по отношению к одному из работников.

В соответствии с п.2 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек не учитываются выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Однако Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена ситуация, когда в организации среди работников нельзя выделить 30%. В связи с этим организация полагает, что в данном случае у нее есть право на применение регрессивной шкалы по ЕСН.

Просьба дать оценку сложившейся ситуации.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 октября 2002 г. N 28-11/50030

В соответствии с п.2 ст.241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН) налогоплательщиками - работодателями накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 регламентирован Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (Приложение N 2). В этом документе построчно расписан Порядок заполнения расчета условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода (строки 010 - 080).

По строке 010 средняя численность работников за период с января по соответствующий месяц отчетного периода включительно определяется в порядке, установленном Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Строка 020 "Суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц, принимаемые к расчету" заполняется на основании учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН за период с начала года по 1-й, 2-й, 3-й месяцы отчетного периода включительно исходя из выплат работникам, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. К расчету принимаются выплаты, формирующие налоговую базу, которая определяется в соответствии с положениями ст.237 Кодекса.

Строка 030 "10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" заполняется в соответствии с п.2 ст.241 Кодекса, согласно которому при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Строка 030 формируется как (стр. 010 x 10% (30%) : 100%).

Полученное число, округленное по правилам математики до целых единиц, является тем числом работников с максимальными суммами доходов, выплаты по которым необходимо исключить из суммы выплат, сложившейся за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно по всем работникам, участвующим в расчете.

В приведенном примере из 2 работников не учитываются при расчете 30%, то есть 0,6 работника вместе с их выплатами. Учитывая особенность приведенного примера, численность 0,6 работника округляют по правилам математики до 1 человека. Следовательно, в данном случае 1 работник, имеющий наибольшие по размеру доходы, не будет учитываться при расчете.

Строка 040 "Сумма выплат 10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" заполняется на основании определенного по строке 030 числа работников, имевших наибольшие по размеру доходы за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно.

Строка 050 "Налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы" формируется как (стр. 020 - стр. 040).

Строка 060 "Налоговая база в среднем на 1 работника" определяется как (стр. 050 : (стр. 010 - стр. 030)).

По строке 070 "Количество месяцев, истекших с начала налогового периода" указывается количество месяцев, истекших с начала налогового периода по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно. Например, при заполнении расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН за полугодие по графам 4, 6 и 8 проставляются соответственно значения "4", "5" и "6".

Строка 080 "Налоговая база в среднем на 1 работника, приходящаяся на один месяц в истекшем налоговом периоде" определяется делением налоговой базы в среднем на 1 работника (строка 060) на количество месяцев, истекших с начала налогового периода (строка 070) по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода.

В связи с тем что накопленная величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо в I квартале 2002 г., согласно указанному выше расчету, составляет сумму менее 2500 руб., организация не вправе в 2002 г. использовать регрессивную шкалу ставки ЕСН.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——