"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 10.09.2002 N 02-5-11/202-АД088

"О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ ГЛАВЫ 25

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

В комментируемом Письме содержатся ответы на частные запросы. Остановимся на тех, которые касаются большинства фирм.

Списание косвенных расходов

в налоговом учете

Косвенные расходы, в отличие от прямых, не связаны с выпуском конкретной продукции. Они рассчитываются как разница между всеми затратами фирмы и ее прямыми расходами.

Раньше по различным видам деятельности были разные ставки налога. Поэтому от правильного распределения косвенных расходов зависела сумма, которую надо заплатить. Эти расходы распределяются пропорционально выручке, полученной от той или иной деятельности.

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 Налогового кодекса, и ситуация изменилась. Теперь косвенные расходы можно не распределять по видам деятельности. Они полностью уменьшают облагаемую прибыль в том отчетном периоде, когда были произведены (п.2 ст.318 НК РФ).

В бухгалтерском учете есть два способа списания косвенных расходов: через счет 20 "Основное производство" и с использованием счета 90 "Продажи". Мы рекомендуем использовать второй способ. Это поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Напомним, что выбранный способ надо закрепить в учетной политике.

Налоговики подчеркнули, что косвенные расходы будут учтены при расчете налога на прибыль, даже если доходы в этом периоде отсутствуют. В бухгалтерском учете ситуация другая.

По общему правилу (п.19 ПБУ 10/99) расходы должны признаваться в том периоде, когда по ним получены доходы. Если у организации нет выручки, она должна списать произведенные в этом периоде затраты на счет 97 "Расходы будущих периодов". После получения доходов их можно будет отнести на себестоимость.

Пример 1. В сентябре - октябре ООО "Пегас" не получало выручку. Его расходы составили 90 000 руб. Они связаны с подготовкой к заключению контрактов (ведение переговоров, расходы на транспорт и т.д.).

В бухгалтерском учете расходы списаны проводкой:

Дебет 97 Кредит 26 (44)

- 90 000 руб. - списаны расходы на подготовку контракта.

В ноябре ООО "Пегас" начало отгружать товар. Бухгалтер списал расходы со счета 97 в этом периоде:

Дебет 90-2 Кредит 97

- 90 000 руб. - списаны затраты, учтенные ранее в составе расходов будущих периодов.

Но из указанного правила есть исключение. В том же п.19 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) сказано, что расходы можно списать даже при отсутствии выручки. Это возможно, если стало "определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов". То есть если организация, у которой нет выручки, не ведет переговоры, не выполняет подготовительные работы и т.д., она может списать свои расходы на убытки в том периоде, когда они возникли. Для этого достаточно приказа ее руководителя.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Предположим, что ООО "Пегас" не вело в сентябре - октябре подготовку к заключению новых контрактов. Его расходы - это арендная плата, амортизация и т.д.

Директор издал приказ, в котором указал, что эти расходы не связаны с получением доходов в будущем. На его основании бухгалтер фирмы сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 26

- 90 000 руб. - списаны расходы, по которым в будущем не будут получены доходы.

Также налоговики рассмотрели ситуацию, когда организация не получает доходов, но занимается подготовительными работами (проектирует и строит промышленные здания, монтирует оборудование и т.д.). В этом случае она не может при расчете налога на прибыль отнести произведенные расходы к косвенным. Они сослались на ст.ст.252 и 270 НК РФ.

Впрочем, позиция МНС России не бесспорна. В перечисленных статьях нет прямого указания на то, что организации, налаживающие производство, должны поступать именно так.

Сохранение льготы для малых предприятий

в сфере строительства

Ответ налоговиков касается малых предприятий, которые занимаются строительством и ремонтом. По Закону РФ от 27.12.1991 N 2116-1 для них была льгота по налогу на прибыль. Те, кто был зарегистрирован до 1 января 2002 г., продолжают пользоваться ею. Но должно быть выполнено условие. В первые два года доля выручки от строительства должна быть больше 70 процентов, а в следующие два - больше 90 процентов.

Часто, получая заказ, малые предприятия не могут полностью выполнить весь объем работ. Тогда они приглашают субподрядчиков.

Налоговики утверждали, что при обосновании права на льготу общая выручка не должна включать суммы, переданные субподрядчикам. Для расчета нужно брать только выручку от работ, выполненных собственными силами. Они ссылались на Типовые методические рекомендации, утвержденные Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 (с 1 января 2002 г. они утратили силу).

Теперь в этом споре можно поставить точку. Налоговики признали, что в расчет при определении права на льготу нужно брать всю сумму выручки с учетом работ субподрядчиков.

Пример 3. ООО "Сириус" - малое предприятие. Фирма получила заказ на строительство коттеджа. Предприятие работает второй год.

Выручка от выполнения заказа составила 900 000 руб. (без НДС). Из нее ООО "Сириус" заплатило субподрядчику 420 000 руб. (без НДС).

Кроме выручки от строительства предприятие получало деньги от производства мебели - 270 000 руб. (без НДС).

Если при расчете права на льготу не принимать во внимание средства, которые переданы субподрядчикам, то ООО "Сириус" не имеет права на льготу. Доля выручки от строительства меньше 70 процентов:

(900 000 руб. - 420 000 руб.) : (900 000 руб. - 420 000 руб. + 270 000 руб.) x 100% = 64%.

По новым разъяснениям налоговиков ООО "Сириус" может пользоваться льготой для малых предприятий - строителей. Доля выручки от такой деятельности больше 70 процентов:

900 000 руб. : (900 000 руб. + 270 000 руб.) x 100% = 76,92%.

А.В.Анищенко

Эксперт "НА"

Подписано в печать

21.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——