"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@

"ОБ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ НДС">

В публикуемом Письме МНС России попыталось разъяснить, как продлить освобождение от НДС и какие документы нужны для этого. Но, к сожалению, налоговики в основном просто процитировали положения ст.145 НК РФ. Мы дадим более подробный комментарий.

Какие документы нужны для освобождения

Фирма (предприниматель) может не платить НДС, если за три последних месяца:

- выручка не превысила 1 млн руб. (без НДС и налога с продаж);

- не было продано подакцизных товаров (бензин, ювелирные изделия и т.д.).

Освобождение действует в течение года. Чтобы им воспользоваться, получать специальное разрешение в налоговой инспекции не надо. Достаточно уведомить ее об этом. Форма уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 (опубликовано в "НА" N 14, 2002).

В ст.145 НК РФ сказано, что к уведомлению нужно приложить:

- выписку из бухгалтерского баланса (для фирм) или из книги учета доходов и расходов (для предпринимателей);

- выписку из книги продаж;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Эти же документы указаны в самом уведомлении. Но на практике сдать их не так просто.

Прежде всего, непонятно, зачем нужна выписка из бухгалтерского баланса. Поскольку организации показывают выручку в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках", сдавать надо именно ее.

Заметим, что в форме уведомления сказано: "В выписке должна быть отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации, подписями руководителя и главного бухгалтера". Это можно понять и так: нужна справка, где указана сумма выручки за три последних месяца с печатью и подписями.

Предположим, что фирма планирует получить освобождение не с начала, а с середины квартала, например, с 1 ноября. В этом случае выручку нужно показать не за последний квартал, а за три последних месяца - август, сентябрь, октябрь. Что делать в этом случае, ведь форму N 2 составляют именно за квартал (т.е. последний отчет будет за III квартал - июль, август, сентябрь)?

Также неясно, что такое выписка из книги продаж и как сдать копию журналов счетов-фактур.

За разъяснениями мы обратились к налоговикам. По их мнению, выписка из бухгалтерского баланса - это копия Отчета о прибылях и убытках за последний квартал. Ее надо заверить подписями руководителя и главбуха, поставить печать фирмы. Причем вместе с формой N 2 можно сдать и сам баланс.

Что делать в случае, когда фирма получает освобождение не с начала квартала, мнения налоговиков расходятся. Одни считают, что надо составить специальный отчет о прибылях и убытках за последних три месяца. Сделать это можно на основании оборотно-сальдовых ведомостей за этот период. Другие - сдать форму N 2 и баланс за последний квартал.

Что касается других выписок (из книги продаж или из книги учета доходов и расходов), то нужно сдать копии этих документов за три последних месяца.

Далее по поводу журналов счетов-фактур. Налоговикам нужен только перечень полученных и выданных счетов-фактур. Снимать копию с самих счетов не нужно.

Для наглядности представим вышесказанное в таблице:

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |    Что требует ст.145 НК РФ    |    Что требуют на практике    |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |выписку из бухгалтерского       |копию формы N 2 (иногда и      |
   |баланса (для фирм)              |баланс)                        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |выписку из книги учета доходов и|копию этой книги               |
   |расходов (для предпринимателей) |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |выписку из книги продаж         |копию книги продаж             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |копию журналов полученных и     |копию перечня полученных и     |
   |выставленных счетов—фактур      |выставленных счетов—фактур (без|
   |                                |самих счетов)                  |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Кроме того, налоговики могут потребовать и другие документы, по их мнению, необходимые для освобождения от НДС. Об этом сказано в п.2.5 Методических рекомендаций, которые утверждены Приказом МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491 (опубликованы в "НА" N 19, 2002).

Сдать документы надо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого вы планируете получить освобождение. Их можно передать инспектору лично или отправить по почте заказным письмом. В последнем случае днем представления считается шестой день со дня отправки письма (определяют по почтовому штемпелю).

Если вы сдадите не все документы или в них будут указаны неверные данные, налоговики решат, что вы воспользовались льготой незаконно. В этом случае вам придется доплатить налог за период освобождения. Поэтому, чтобы избежать неприятностей, перечень необходимых документов лучше уточнить в своей инспекции.

Если освобождение закончилось

В течение 20 дней по окончании года, в котором вы пользовались освобождением, нужно подтвердить, что за этот период вы не нарушили условий освобождения. Для этого в налоговую инспекцию представьте указанные выше документы.

Если фирма (предприниматель) нарушит срок, представит не все документы или укажет в них неверные данные, нужно будет восстановить НДС и перечислить его в бюджет.

Вместе с подтверждающими документами в инспекцию подайте:

- уведомление - если вы хотите продлить срок освобождения еще на год. Составьте его по той же форме, что и при получении льготы;

- отказ от освобождения - если в дальнейшем вы будете платить налог в общем порядке. Такой отказ напишите в произвольной форме.

О.В.Подкладышева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

21.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——