"Расчет", N 11, 2002

ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ПРИ ОСВОБОЖДЕНИИ

ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Летом МНС России утвердило новую форму декларации по НДС, а затем внесло изменения в инструкцию по ее заполнению. Напомним, что и ст.145 Налогового кодекса с 1 июля 2002 г. применяется в новой редакции. Кое-какие уточнения о получении освобождения внесены и в Методические рекомендации к 21-й главе. Все это нужно учесть при заполнении декларации.

Внимание! Декларация по налогу на добавленную стоимость состоит из некоторого количества таблиц. Среди них есть стандартные (которые нужно заполнять в любом случае) и специфические, представляемые в определенных ситуациях.

Если говорить об освобождении от обязанностей налогоплательщика (а это специфическая ситуация), то обязательно нужно заполнить:

- титульный лист;

- Приложение "В";

- Приложение "Г".

Этот минимальный набор таблиц расширяется, если, к примеру, организация или индивидуальный предприниматель исполняет обязанности налогового агента (тогда нужно заполнить разд.II декларации). Если освобожденный налогоплательщик проводит операции, не признаваемые объектом налогообложения (п.2 ст.146 НК РФ), а также операции, местом реализации которых не является территория России, нужно будет заполнить Приложение "Д". И наконец, налогоплательщик, которого, несмотря на освобождение, угораздит выставить покупателю счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога, обязан представить разд.I декларации.

Важно обратить внимание на то, что налогоплательщик, применяющий освобождение, представляет комплект таблиц только один раз в квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заполнение декларации

Заполним декларацию исходя из следующей ситуации.

Организация применяет освобождение с 1 октября 2002 г. За IV квартал проведены следующие операции:

- продажа одежды для взрослых - 45 000 руб. (без НДС);

- продажа товаров детского ассортимента - 500 000 руб. (без НДС);

- продажа не облагаемых НДС медицинских товаров - 160 000 руб. (без НДС);

- получение аванса в счет будущей поставки - 10 000 руб. (без НДС);

- сдача в аренду неиспользуемого помещения - 60 000 руб. (без НДС).

Все товары оплачены покупателями, за исключением медицинских товаров, которые оплачены лишь частично (на сумму 100 000 руб.).

Учетная политика при исчислении НДС - "по оплате". Это означает, что в состав выручки для применения ст.145 включаются суммы, фактически поступившие за товары, переданные покупателю. В нашем случае в выручку не включается дебиторская задолженность по медицинским товарам.

До 20 января 2003 г. организации необходимо представить в налоговую инспекцию титульный лист декларации с Приложениями "В" и "Г". Начнем с заполнения Приложения "Г", поскольку эта таблица раньше в декларации по НДС отсутствовала.

Приложение "Г"

Внимание! В этом Приложении налогоплательщик показывает сумму выручки, полученную им за каждые три месяца использования права на освобождение. Обратим внимание, что выручка контролируется каждые три месяца именно поквартально, а не скользящим способом. На это указывают декларация, которую нужно представлять ежеквартально, и ст.145, согласно которой для подсчета берутся три последовательных календарных месяца в совокупности.

Еще нужно учесть (и это отражено в указаниях по заполнению Приложения "Г"), что сумма выручки для целей освобождения не совпадает с суммами, включаемыми в налоговую базу по НДС. В данном случае мы не определяем налоговую базу, а суммируем выручку, полученную от реализации товаров (работ, услуг), в том числе облагаемых по ставке 0 процентов и освобождаемых от налогообложения. В то же время из расчета нужно исключить реализацию товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, выполнение работ для собственных нужд, полученные авансы. (Подробнее об этом читайте в статье "Посчитаем выручку" в рубрике "Работа" в этом номере журнала.)

Таким образом, из общей суммы хозяйственных операций в IV квартале 2002 г. нужно исключить:

- аванс в счет будущей поставки;

- неоплаченную часть стоимости медицинских товаров.

Приложение "Г" построено таким образом, что сумма выручки за три последовательных календарных месяца разбивается на каждый из этих месяцев, при этом в соответствующих графах проставляются только суммы без указания конкретных операций. Это ухудшает аналитические свойства Приложения, но, видимо, это удобно налоговикам. Предварительно распределим общую сумму выручки по месяцам и для наглядности укажем типы операций:

     
   ———————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |           Вид операции           |         Сумма без НДС       |
   |                                  +—————————T—————————T—————————+
   |                                  | октябрь |  ноябрь | декабрь |
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Продажа одежды для взрослых,      |  30 000 |  15 000 |         |
   |всего — 45 000 руб.               |         |         |         |
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Продажа детских товаров,          | 200 000 | 100 000 | 200 000 |
   |всего — 500 000 руб.              |         |         |         |
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Продажа медицинских товаров за    |         | 100 000 |         |
   |вычетом неоплаченной части:       |         |         |         |
   |160 000 — 60 000 = 100 000        |         |         |         |
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сдача в аренду помещения,         |  20 000 |  20 000 |  20 000 |
   |всего — 60 000 руб.               |         |         |         |
   +——————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Итого: 45 000 + 500 000 +         | 250 000 | 235 000 | 220 000 |
   |100 000 + 60 000 = 705 000        |         |         |         |
   L——————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————
   

Таким образом, сумма выручки за октябрь - декабрь в целях применения ст.145 Налогового кодекса составила 705 000 руб.

Эта сумма показывается в Приложении следующим образом:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Приложение Г. Выручка от реализации товаров (работ, услуг)   |
   |     налогоплательщика, использующего право на освобождение     |
   |    от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных     |
   |        с исчислением и уплатой налога, в соответствии          |
   |                    со статьей 145 Кодекса                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Все суммы указываются в рублях

(Заполняется справочно)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  |
   |                     НДС и налога с продаж                      |
   +————————————————————T——————————————————————T————————————————————+
   |  в первом месяце   |   во втором месяце   |   в третьем месяце |
   |      квартала      |       квартала       |       квартала     |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |       250 000      |        235 000       |        220 000     |
   L————————————————————+——————————————————————+—————————————————————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: /Смирнов/ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ___________________ Дата ¦1¦5¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦3¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

Приложение "В"

В нем отражаются показатели, связанные с реализацией не облагаемых НДС товаров (работ, услуг), в том числе при освобождении от обязанностей налогоплательщика.

Вместо наименования операции, по которой будут приведены соответствующие показатели, налогоплательщик в графе 2 указывает ее код из Приложения 1 к инструкции по заполнению декларации.

В графе 3 необходимо показать стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг). В нашем примере операции по реализации не облагаются НДС в связи с полученным освобождением. Кроме этого налогоплательщик продал медицинские товары, на которые распространяется льгота, предусмотренная ст.149 Кодекса. Следовательно, освобождение получено по двум основаниям. Для организаций, освобожденных от обязанностей налогоплательщика по ст.145 Кодекса, в Приложении 1 предусмотрен код 1010301, для операций по реализации медицинских товаров (пп.1 п.2 ст.149) - 1010204. Отражаем соответствующую сумму выручки по каждому коду:

- 1010301: 45 000 + 500 000 + 60 000 = 605 000 руб.;

- 1010204: 160 000 - 60 000 = 100 000 руб.

Внимание! Графа 4 предназначена для случая, когда налогоплательщик приобретает у поставщика материальные ценности и услуги, освобожденные от НДС на основании ст.ст.145 или 149 НК РФ, то есть когда поставщик тоже заполняет Приложение "В". Покупная стоимость медицинских товаров, освобождаемых от НДС, составила 130 000 руб. Все остальные товары приобретены у поставщиков - плательщиков НДС. Поэтому графа 4 заполняется только по коду 1010204.

Напомним, что выручка от реализации медицинских товаров признается "по оплате" и равна 100 000 руб. В то же время цена приобретения этих товаров, в том числе отгруженных, но не оплаченных, равна 130 000 руб. Глава 21 НК РФ не предусматривает распределения себестоимости реализованных ценностей, приходящихся на отгруженные и оплаченные товары. Поэтому, по нашему мнению, в графе 4 Приложения "В" налогоплательщик вправе показать полную покупную стоимость медицинских товаров.

В графе 5 отражаются суммы входного НДС, которые не принимаются к вычету, а учитываются в составе расходов или в стоимости приобретенных ценностей. Согласно ст.170 Налогового кодекса, такой порядок учета применяют как раз налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей по уплате НДС. Таким образом, по коду 1010301 нужно показать сумму входного НДС, связанного с продажей одежды для взрослых и товаров детского ассортимента, а также со сдачей имущества в аренду. Предположим, что сумма НДС, уплаченная поставщикам в IV квартале, составила 65 000 руб. Эту сумму мы и отразим в графе 5:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |     Приложение В. Операции, не подлежащие налогообложению      |
   |  (освобождаемые от налогообложения) или операции, совершенные  |
   |   налогоплательщиком, использующим право на освобождение от    |
   |     исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с     |
   |         исчислением и уплатой налога, в соответствии           |
   |                    со статьей 145 Кодекса                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Все суммы указываются в рублях

(Заполняется справочно)

     
   ————T——————————T—————————T——————————————————T————————————————————¬
   | N |Код опера—|Стоимость|Стоимость приобре—|Сумма НДС, упла—    |
   |п/п|ции <*>   |реализо— |тенных товаров    |ченная по приобре—  |
   |   |          |ванных   |(работ, услуг), не|тенным товарам      |
   |   |          |(передан—|подлежащих налого—|(работам, услугам), |
   |   |          |ных) то— |обложению НДС     |но не подлежащая    |
   |   |          |варов    |                  |вычету              |
   |   |          |(работ,  |                  |                    |
   |   |          |услуг)   |                  |                    |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   | 1 |    2     |    3    |        4         |         5          |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   | 1 | 1 010 301| 605 000 |        —         |      65 000        |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   | 2 | 1 010 204| 100 000 |     130 000      |                    |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   | 3 |          |         |                  |                    |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   | 4 |          |         |                  |                    |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   |   |          |         |                  |                    |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   |...|    Х     | 705 000 |     130 000      |      65 000        |
   L———+——————————+—————————+——————————————————+—————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При заполнении кода операции 1010299 указывается наименование соглашения о разделе продукции.

С.Белоусова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

18.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——