"Расчет", N 11, 2002

НДС ПРИ АРЕНДЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА

Ваша организация решила взять в аренду участок земли, который принадлежит государству. Какие платежи и куда ей придется перечислить? Нужно ли при этом платить НДС в бюджет?

Плата за право заключить договор

Земельные участки могут находиться в собственности предприятий, российских граждан, муниципальных образований, а также государства. Это установлено Земельным кодексом.

Государственные земли предприятия могут получить в аренду. И если на тот или иной участок земли претендует несколько предприятий, то проводятся публичные торги, конкурсы или аукционы, предметом которых является право на заключение договора аренды. Фирма, выигравшая торги, конкурс или аукцион, уплачивает установленную денежную сумму. И тут же возникает вопрос: нужно ли облагать платежи за право на заключение договора аренды земельного участка налогом на добавленную стоимость?

Продавцом права на заключение договора аренды земельного участка является Федеральная служба земельного кадастра России (Росземкадастр).

Именно Росземкадастр, а также его территориальные подразделения составляют систему органов государственной власти в сфере земельных отношений. Но оказываемые ими услуги не являются реализацией (пп.4 п.2 ст.146 НК РФ). И поэтому налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Таким образом, платежи, взимаемые Роскомземом и его территориальными подразделениями за право на заключение договора аренды, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Точно такого же мнения придерживаются и налоговики, о чем свидетельствует Письмо МНС России от 10 июня 2002 г. N 03-1-09/1558/16-Х194.

Пример. ООО "Гавана" решило арендовать земельный участок в г. Москве, где арендные отношения с землей регулируются Московским земельным комитетом (Москомзем). Для этого фирма перечислила в Москомзем 60 000 руб. за право на заключение договора аренды земельного участка сроком на 5 лет.

В учете бухгалтер "Гаваны" сделал такие записи:

Дебет 76 Кредит 51

- 60 000 руб. - перечислена плата за право заключения договора аренды земельного участка;

Дебет 97 Кредит 76

- 60 000 руб. - сумма платежа за право заключения договора аренды земельного участка включена в состав расходов будущих периодов.

После заключения договора аренды уплаченную сумму необходимо будет ежемесячно в течение 5 лет равными долями относить на себестоимость.

В учете делается следующая проводка:

Дебет 26 Кредит 97

- 1000 руб. (60 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - списана месячная норма платы за право на заключение договора аренды земельного участка.

В налоговом учете эту сумму нужно сразу включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но только после того, как будет заключен договор аренды земельного участка.

Арендная плата

После того как заключен договор аренды земельного участка, предприятие перечисляет арендную плату. Если земельный участок находится в федеральной собственности, то арендная плата перечисляется в федеральный бюджет, если в региональной - в региональный бюджет, если же в муниципальной - то в местный.

Арендаторы государственных земельных участков являются налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость, что установлено п.3 ст.161 Налогового кодекса.

Внимание! Но пп.17 п.2 ст.149 Налогового кодекса арендные платежи за землю освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость. То есть сумма арендной платы в договоре указывается без этого налога. Следовательно, арендаторам не надо рассчитывать и перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость.

Пример. ООО "Радуга" арендовало земельный участок в г. Москве, который находится в муниципальной собственности, заключив с Москомземом договор аренды. По этому договору предприятие должно ежеквартально уплачивать в бюджет г. Москвы 30 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Радуга" это отражается так:

Дебет 26 Кредит 76

- 30 000 руб. - начислена арендная плата за III квартал 2002 г. по договору аренды земельного участка;

Дебет 76 Кредит 51

- 30 000 руб. - арендная плата перечислена в бюджет г. Москвы.

Несмотря на то что арендная плата не облагается налогом на добавленную стоимость, арендаторам как налоговым агентам все же придется выписывать счет-фактуру. В Налоговом кодексе не указано, как это нужно делать.

Налоговики рекомендуют придерживаться порядка, который действовал до введения второй части Налогового кодекса. Он был приведен в Письме Госналогслужбы России от 20 марта 1997 г. N ВЗ-2-03/260.

По этому порядку арендатор должен составить счет-фактуру в единственном экземпляре с пометкой "Аренда государственного (муниципального) имущества". Затем в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" проставить прочерки, а на самом счете-фактуре сделать пометку "Без НДС".

После того как арендная плата за государственное или муниципальное имущество перечислена, этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж, а затем сделать запись в книге покупок.

Кроме того, налоговые агенты должны подавать налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость даже в том случае, если они не удерживают и не уплачивают этот налог в бюджет.

Что касается заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, то обычно налоговые агенты заполняют разд.II декларации. Но так как арендаторы земельных участков не платят налог на добавленную стоимость по арендной плате, то и заполнять этот раздел им не нужно.

В то же время операции по передаче в аренду земельного участка налоговому агенту надо отразить в Приложении "В" декларации. Напомним, что именно там отражаются операции, не подлежащие налогообложению или освобожденные от налога на добавленную стоимость. В графе 2 таблицы, приведенной в этом Приложении, указывается код операции. Этот код (1010251) можно найти в Приложении 1 к Инструкции о порядке заполнения декларации по НДС (утв. Приказом МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25). А в графе 3 нужно записать сумму арендной платы, фактически перечисленную арендодателю.

О.Курбангалеева

Руководитель отдела методологии

бухгалтерского учета и аудита

ООО "Аудиторский Альянс"

г. Москва

Подписано в печать

18.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——