"Расчет", N 11, 2002

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

С 1 января 2003 г. вступит в силу гл.28 Налогового кодекса, которая введет новый налог - транспортный. Он заменит существующие до конца этого года налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.

Транспортный налог относится к налогам, которые устанавливают региональные законодательные власти. Чтобы в следующем году этот налог начал действовать в регионе, учитывая, что налоговым периодом по нему является календарный год, соответствующий региональный закон должен быть официально опубликован уже до декабря этого года.

Кто будет платить налог

Налоговый кодекс установил, что налог будет взиматься как с предприятий и предпринимателей, так и с обычных граждан, на которых зарегистрированы транспортные средства. Отметим, что продавцы транспортных средств не являются плательщиками данного налога, так как эти средства на них не регистрируются.

К транспортным средствам, владельцы которых уплачивают этот налог, относятся:

- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

- снегоходы, мотосани;

- теплоходы, яхты, парусные суда, катера;

- моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда;

- самолеты, вертолеты.

Но не все владельцы указанных транспортных средств будут платить налог. Так, к примеру, от этого налога освобождаются собственники:

- легковых автомобилей, специально оборудованных для инвалидов, и легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с., которые приобретены через органы социальной защиты населения;

- промысловых морских и речных судов;

- пассажирских и грузовых морских, речных и воздушных судов (если владелец - организация занимается пассажирскими или грузовыми перевозками);

- тракторов, самоходных комбайнов всех марок, специальных автомашин, принадлежащих сельхозорганизациям, которые используют их для своей деятельности.

Кроме того, налог не будет взиматься и с тех, у кого транспортное средство украли и оно находится в розыске. Но при условии, что об этом есть подтверждающий документ, выданный милицией или ГИБДД.

Во сколько это обойдется

Налоговой базой по транспортному налогу является мощность двигателя в лошадиных силах. Для несамоходных (буксируемых) судов налоговая база определяется исходя из их зарегистрированной валовой вместимости в тоннах.

Ставки налога указаны в ст.361 Налогового кодекса. Но они ориентировочные, так как законодатели в регионах имеют право их увеличить или уменьшить, но не более чем в 5 раз.

Предприятия сами рассчитывают этот налог, а за граждан это делает налоговая инспекция и присылает им соответствующее уведомление. Платить налог придется только раз в год. Сроки платежа должны установить законодатели в регионах.

Сам налог исчисляется просто. Для этого нужно ставку налога умножить на налоговую базу, то есть мощность двигателя в лошадиных силах (для несамоходных судов - на зарегистрированную валовую вместимость в тоннах).

Пример. На балансе ЗАО "Риторик" числится 5 легковых автомобилей:

- ВАЗ-21093 с мощностью двигателя 70 л. с.;

- ВАЗ-21043 с мощностью двигателя 72 л. с.;

- ГАЗ-3110 ("Волга") с мощностью двигателя 90 л. с.;

- Mersedes C 200 с мощностью двигателя 129 л. с.;

- BMW 735i с мощностью двигателя 272 л. с.

Для расчета транспортного налога воспользуемся ставками, указанными в Налоговом кодексе. Так, для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно ставка равна 5 руб. за каждую лошадиную силу. Для автомобилей от 100 до 150 л. с. - 7 руб., а свыше 250 л. с. - 30 руб.

Транспортный налог рассчитывается следующим образом:

- для автомобиля ВАЗ-21093 сумма налога равна:

70 л. с. x 5 руб. = 350 руб.;

- для автомобиля ВАЗ-21043 сумма налога равна:

73 л. с. x 5 руб. = 365 руб.;

- для автомобиля ГАЗ-3110 ("Волга") сумма налога равна:

90 л. с. x 5 руб. = 450 руб.;

- для автомобиля Mersedes C 200 сумма налога равна:

129 л. с. x 7 руб. = 903 руб.;

- для автомобиля BMW 735i сумма налога равна:

272 л. с. x 30 руб. = 8160 руб.

Но если предположить, что региональные законодатели повысят базовые ставки налога до предела, разрешенного Налоговым кодексом, то есть в 5 раз, тогда сумма транспортного налога составит:

- для автомобиля ВАЗ-21093 - 1750 руб. (350 руб. x 5);

- для автомобиля ВАЗ-21043 - 1825 руб. (365 руб. x 5);

- для автомобиля ГАЗ-3110 ("Волга") - 2250 руб. (450 руб. x 5);

- для автомобиля Mersedes C 200 - 4515 руб. (903 руб. x 5);

- для автомобиля BMW 735i - 40 800 руб. (8160 руб. x 5).

Владелец транспортного средства может передать его по доверенности другому лицу. Тогда платить налог будет тот, кто указан в доверенности, но при условии, что собственник уведомит об этом налоговую инспекцию. Если транспортное средство приобретено в течение года, то сумма налога определяется исходя из тех месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано за предприятием. Месяц регистрации также включается в расчет.

Пример. ООО "Транзит" приобрело в мае 2003 г. легковой автомобиль ВАЗ-21093 с мощностью двигателя 70 л. с. Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству установлена в размере 5 руб. за лошадиную силу.

Рассчитаем транспортный налог, который фирма должна заплатить с этого автомобиля за май - декабрь 2003 г. (8 месяцев). Он составит:

70 л. с. x 5 руб. : 12 мес. x 8 мес. = 233,33 руб.

Точно так же рассчитывается налог, если фирма продала транспортное средство в течение года. Учтите, что месяц снятия с учета транспортного средства также включается в расчет.

Пример. ЗАО "Делит" продало в июне 2003 г. легковой автомобиль ГАЗ-3110 ("Волга") с мощностью двигателя 90 л. с. Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству установлена в размере 5 руб. за лошадиную силу.

Рассчитаем транспортный налог, который фирма должна заплатить с этого автомобиля за январь - июнь 2003 г. (6 месяцев). Он составит:

90 л. с. x 5 руб. : 12 мес. x 6 мес. = 225 руб.

Но предприятие может зарегистрировать и снять с регистрации транспортное средство в одном и том же месяце. Тогда налог рассчитывается исходя из одного месяца.

Пример. ООО "Премьер" зарегистрировало автомобиль BMW 735i с мощностью двигателя 272 л. с. в январе 2003 г. В этом же месяце, продав этот автомобиль другому предприятию, фирма сняла его с регистрации.

Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству установлена в размере 30 руб. за лошадиную силу.

Транспортный налог составит:

272 л. с. x 30 руб. : 12 мес. x 1 мес. = 680 руб.

Как учесть сумму налога

В бухгалтерском учете налог, начисленный с транспортных средств, которые используются для производства и реализации продукции или для управленческих нужд предприятия, включается в состав прочих расходов. Сумма этого налога учитывается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по транспортному налогу").

Расходы, учтенные по дебету счета 26, в зависимости от учетной политики предприятия списываются либо в дебет счета 20 "Основное производство", либо в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж").

В налоговом учете сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Это позволяет сделать ст.264 Налогового кодекса.

Пример. На балансе ООО "Привет" числится автобус с мощностью двигателя 140 л. с. Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству установлена в размере 10 руб. за лошадиную силу.

Сумма транспортного налога, которую предприятие должно перечислить за 2003 г. в бюджет, составит:

140 л. с. x 10 руб. = 1400 руб.

В учете бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

- 1400 руб. - начислен транспортный налог за автобус;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" Кредит 51

- 1400 руб. - перечислен в бюджет транспортный налог.

В налоговом учете сумма транспортного налога - 1400 руб. - включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Д.Васильев

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

18.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——