"Расчет", N 11, 2002

ПРОДАЖА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Фирма, имеющая на своем текущем валютном счете валюту, по желанию может ее продать. Но в определенных случаях предприятие просто обязано продать валюту на внутреннем валютном рынке.

Как продать валютную выручку

Получив от иностранного покупателя валютную выручку, 50 процентов от ее суммы предприятие обязано продать на российском валютном рынке. Это установлено п.5 ст.6 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле". Порядок такой продажи приведен в Инструкции Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. N 7.

Как известно, вся валютная выручка вначале зачисляется на транзитный валютный счет предприятия. На дату поступления этих денег бухгалтер делает в учете такую запись:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62

- поступила экспортная выручка.

Примечание. Именно с этого счета и продается 50 процентов валютной выручки предприятия. Но для этого фирма в течение семи календарных дней со дня поступления валюты обязана дать уполномоченному банку поручение на ее обязательную продажу. На дату списания валюты с транзитного валютного счета делается проводка:

Дебет 57 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- направлена часть валютной выручки на продажу.

Банк депонирует подлежащую обязательной продаже сумму валюты и перечисляет ее на отдельный лицевой счет, с которого в течение трех рабочих дней и реализует ее. Теперь по поручению предприятия уполномоченный банк может продавать валюту на межбанковских валютных биржах, внебиржевом межбанковском валютном рынке или Центральному банку РФ. Кроме того, эту валюту он может не продавать, а приобрести сам у предприятия. Такой порядок установлен Указанием Банка России от 5 сентября 2002 г. N 1192-У и действует с 1 декабря 2002 г.

Внимание! Но если по истечении семи календарных дней фирма не предоставила банку поручение на продажу валюты, уполномоченный банк сам депонирует необходимую сумму валюты и продает ее.

Напомним, что сумму, которую обязательно нужно продать, можно уменьшить. Связано это с тем, что п.8 Инструкции N 7 позволяет расходовать валютную выручку, чтобы оплатить:

- перевод денег с транзитного счета;

- перевозку грузов за границей;

- экспортные таможенные пошлины и сборы.

Пример. На транзитный валютный счет ООО "Прометей" поступила валютная выручка в сумме 70 000 долл. США. За перевозку экспортного груза по территории Германии фирма задолжала иностранной транспортной компании 5000 долл. США. До момента обязательной продажи части валютной выручки "Прометей" оплатил этот долг.

Таким образом, фирма обязана продать на внутреннем валютном рынке 32 500 долл. США ((70 000 USD - 5000 USD) x 50%).

Рубли, полученные от продажи валюты, банк зачисляет на расчетный счет предприятия. На дату их поступления делается проводка:

Дебет 51 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- зачислены деньги, полученные от продажи валюты.

Списание проданной валюты должно быть отражено записью:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57

- списана проданная валюта.

Иногда курс иностранной валюты на дату, когда ее списывают для продажи, отличается от курса, который установлен на дату получения рублей. В этой связи возникает курсовая разница. Если курс вырос, то в учете делается такая запись:

Дебет 57 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена положительная курсовая разница.

А если курс иностранной валюты снизился, то в учете делается такая проводка:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57

- отражена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). А сумму положительной курсовой разницы нужно включить в состав внереализационных доходов (п.11 ст.250 НК РФ).

Внимание! За то что банк продал валюту, предприятие обязано заплатить ему вознаграждение. Следите, чтобы его сумма не превышала 1,3 процента от суммы проданной валюты. Такая ставка установлена п.9 Инструкции N 7. В учете на сумму вознаграждения делается такая проводка:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51 (52)

- учтено вознаграждение банка за продажу части валютной выручки.

В налоговом учете сумма банковского вознаграждения на основании пп.15 п.1 ст.265 Налогового кодекса включается в состав внереализационных расходов.

Кроме комиссионного вознаграждения у фирмы, продающей часть валютной выручки, возникает еще один расход. Связан он с тем, что, как правило, официальный курс Центробанка на продаваемую валюту превышает курс, по которому уполномоченный банк реализует ее на внутреннем валютном рынке. Эту разницу можно включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (пп.6 п.1 ст.265 НК РФ).

После того как половина экспортной выручки продана, оставшаяся ее часть зачисляется на текущий валютный счет предприятия. На дату зачисления бухгалтер должен сделать следующую проводку:

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 "Транзитный валютный счет"

- зачислена часть экспортной выручки на текущий валютный счет.

В конце месяца необходимо отразить финансовый результат от продажи валюты. Если выявлена прибыль от этой операции, то делается такая запись:

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

- отражена прибыль от продажи валюты.

Если же выявлен убыток, то в учете нужно сделать такую проводку:

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- отражен убыток от продажи валюты.

Пример. На транзитный валютный счет ЗАО "Прибой" поступила экспортная выручка - 300 000 долл. США. Фирма поручила банку продать 50 процентов выручки, то есть 150 000 долл. США. Оставшаяся валюта была зачислена на текущий валютный счет предприятия. За обязательную продажу банк удержал вознаграждение - 15 000 руб.

Курс доллара США, установленный Центробанком на дату поступления экспортной выручки, был равен 31 руб., а на дату списания валюты - 31,2 руб. На день продажи валюты и зачисления рублевых средств на расчетный счет предприятия курс составил 31,5 руб. Банк продал валюту по курсу 30,5 руб.

Бухгалтер "Прибоя" в учете сделал такие проводки:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62

- 9 300 000 руб. (300 000 USD x 31 руб/USD) - поступила выручка на транзитный валютный счет;

Дебет 57 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 4 680 000 руб. (150 000 USD x 31,2 руб/USD) - списана валюта для обязательной продажи;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 4 680 000 руб. (150 000 USD x 31,2 руб/USD) - зачислена на текущий валютный счет часть выручки, не подлежащая обязательной продаже;

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 60 000 руб. ((150 000 USD + 150 000 USD) x (31,2 руб/USD - 31 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 51 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 4 575 000 руб. (150 000 USD x 30,5 руб/USD) - зачислены на расчетный счет рублевые средства, поступившие от обязательной продажи валюты;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57

- 4 725 000 руб. (150 000 USD x 31,5 руб/USD) - списана проданная валюта;

Дебет 57 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 45 000 руб. (150 000 руб. x (31,5 руб/USD - 31,2 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51

- 15 000 руб. - списано вознаграждение банка за обязательную продажу части валютной выручки;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 60 000 руб. (4 725 000 - 60 000 - 4 575 000 - 45 000 + 15 000) - отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер "Прибоя" в составе внереализационных расходов должен отразить:

- убыток от превышения курса Центробанка над курсом, по которому уполномоченный банк продал валюту, - 150 000 руб. (150 000 USD x (31,5 руб/USD - 30,5 руб/USD));

- вознаграждение банка за продажу валюты - 15 000 руб.

В составе внереализационных доходов учитывается сумма положительной курсовой разницы - 105 000 руб. (60 000 + 45 000).

Когда еще нужно продавать валюту

В августовском номере нашего журнала мы рассказывали, для каких целей предприятие может приобрести валюту. Так вот, если в течение семи дней купленная валюта не израсходована на те цели, для которых она приобреталась, фирма обязана ее продать, поручив это банку. Эта продажа называется обратной.

И если даже такого поручения банк от предприятия не получит, он обязан самостоятельно продать валюту. Это делается на восьмой день с момента зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет.

Пример. ЗАО "Авалон" приобрело 25 000 долл. США, чтобы перечислить аванс иностранному поставщику. Банк, купивший валюту, зачислил ее на специальный транзитный валютный счет предприятия. Однако фирма в течение семи дней так и не поручила банку перевести купленную валюту иностранному поставщику. Поэтому банк на восьмой день с момента зачисления валюты продал купленные "Авалоном" доллары. Банковское вознаграждение за эту операцию составило 3000 руб.

Курс доллара США, установленный Центробанком на дату списания валюты, составил 31,5 руб., а на дату зачисления выручки от ее продажи - 31,2 руб. Но доллары банк продал за 31 руб.

В учете "Авалона" были сделаны такие проводки:

Дебет 57 Кредит 52 субсчет "Специальный транзитный валютный счет"

- 787 500 руб. (25 000 USD x 31,5 руб/USD) - списана валюта для обязательной продажи;

Дебет 51 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 775 000 руб. (25 000 USD x 31 руб/USD) - зачислены на расчетный счет рублевые средства, полученные от обязательной продажи валюты;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57

- 780 000 руб. (25 000 USD x 31,2 руб/USD) - списана проданная валюта;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57

- 7500 руб. (25 000 USD x (31,5 руб/USD - 31,2 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51

- 3000 руб. - списано с расчетного счета банковское вознаграждение за обязательную продажу валюты;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 15 500 руб. (780 000 - 775 000 + 7500 + 3000) - отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете "Авалона" в состав внереализационных расходов включаются:

- отрицательная курсовая разница - 7500 руб.;

- убыток от превышения курса Центробанка над курсом коммерческого банка - 5000 руб. (25 000 USD x (31,2 руб/USD - 31 руб. : USD));

- банковское вознаграждение за обязательную продажу валюты - 3000 руб.

Добровольная продажа

Многие фирмы хранят свои средства на валютных счетах. В настоящее время это выгодно, так как курс евро и доллара США растет и это защищает предприятие от инфляции. Вместе с тем бывают случаи, когда у предприятия не хватает рублевых средств, и для того чтобы пополнить их, оно вынуждено продавать валюту. Обычно такая необходимость возникает у фирм, которые для производства продукции, отправляемой на экспорт, используют отечественные материалы. Приобретаются они за российские рубли, и для того чтобы рассчитаться с поставщиками, фирмы иногда продают свою валюту. Добровольная продажа валюты производится без каких-либо ограничений. Валюта реализуется через уполномоченный банк по поручению фирмы.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по добровольной продаже валюты ведется точно так же, как и при обязательной продаже.

Н.Ремизова

Юрисконсульт

аудиторско-консалтинговой

компании "ФБК"

г. Москва

Подписано в печать

18.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——