"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, 2002

РЕАЛИЗАЦИЯ МСФО В ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЕ

В настоящее время на многих предприятиях данные бухгалтерского учета не рассматриваются как источник информации для принятия стратегически важных управленческих решений, финансового анализа и планирования их деятельности. В то время как в международной практике бухгалтерскому учету придается первоочередное значение, отчетность, составленная по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), в первую очередь предназначена для руководства компании и служит основанием при принятии управленческих решений.

Переход российских компаний на МСФО позволит предприятиям отражать результаты деятельности в более простой и реалистичной форме. У них появится возможность сравнивать собственные финансовые показатели с финансовыми показателями иностранных компаний. Использование более совершенной системы бухгалтерского учета должно способствовать решению проблемы неоднозначности отдельных экономических показателей, а также снижению затрат на обновление бухгалтерского программного обеспечения.

Однако переход на новый стандарт обусловит дополнительные затраты, которые для многих предприятий могут оказаться весьма существенными. Предприятия столкнуться с проблемой отсутствия квалифицированного персонала и программного обеспечения, обеспечивающего реализацию учета по новым стандартам, что в свою очередь повлечет расширение списка профессиональных требований к сотрудникам бухгалтерии и увеличение спроса на рынке современного программного обеспечения. Наряду с этим перед многими российскими компаниями может встать вопрос о возможном реинжиниринге существующих бизнес - процессов и пересмотре учетной политики в целом по предприятию.

Необходимо также учесть то, что "переходный" период будет связан с необходимостью одновременного учета хозяйственной деятельности по трем стандартам: налоговый и бухгалтерский по российским стандартам и бухгалтерский по международным стандартам. Очевидно, что потребуются создание и оборудование дополнительных рабочих мест, востребованность которых со временем отпадет.

Несмотря на то, что согласно планам Правительства перевод предприятий на новый стандарт учета будет осуществлен только с 1 января 2004 г., уже сейчас многие предприятия столкнулись с проблемой учета хозяйственной деятельности по международным стандартам. В первую очередь это касается предприятий, созданных с привлечением иностранного капитала, или предприятий, работающих с иностранными контрагентами по договорам экспорта / импорта. Среди клиентов Columbus IT Partner есть ряд компаний, которые уже сейчас внедряют западную финансовую отчетность. Эту задачу также ставят перед собой многие другие предприятия в целях достижения максимальной прозрачности финансовой информации.

В последнее время при проведении автоматизации предприятия все чаще стремятся реализовать учет хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами. Как правило, это реализуется путем глобальной автоматизации предприятия на базе современных ERP-систем, позволяющих вести одновременный учет хозяйственной деятельности по российским и международным стандартам учета, или с помощью специального программного обеспечения, надстраиваемого над используемыми системами.

Опыт компании Columbus IT Partner показывает, что, если при формировании учетной политики и проработке существующих бизнес - процессов учитывать необходимость ведения учета по нескольким стандартам, многие схемы учета можно реализовать достаточно простыми механизмами.

Для решения задачи учета хозяйственной деятельности по различным стандартам используются различные схемы в зависимости от специфики текущих бизнес - процессов конкретной компании и требований, характерных для того или иного стандарта учета. Существует несколько схем, которые можно использовать при реализации этой задачи.

Схема 1. При регистрации хозяйственной операции в используемой системе одновременно могут формироваться "комплекты" бухгалтерских проводок по различным стандартам учета. Здесь возможны два варианта развития: бухгалтерские проводки выполняются по различным планам счетов, при этом одновременно формируются две, не зависящие друг от друга главные книги, или по различным счетам единого плана счетов в зависимости от типа учета. В случае использования второго варианта в системе настраивается единый план счетов, объединяющий два. Это может выглядеть так: в едином справочнике сначала перечислены все счета стандартного российского плана счетов, а затем в продолжение списка указаны все счета плана счетов в соответствии с международными стандартами. Для наглядного различия счета различных типов учета могут в нумерации содержать буквенные обозначения (например, R001 или G100). Существует вариант добавления в имеющийся план счетов только тех счетов, которые необходимы для покрытия различий в схемах учета (например, дополнительный счет учета амортизации по основным средствам по ускоренной схеме амортизации, используемой для западного учета). Однако при использовании единого плана счетов следует учитывать то, что проводки по различным стандартам будут формироваться в одной валюте. Это может быть приемлемо при реализации одновременно бухгалтерского и налогового или бухгалтерского и управленческого учета, т.е. для стандартов с единой валютой. Но если необходимо получать информацию по стандартам, базовая валюта которых различна, то использование единого плана счетов будет неоптимально. В любом случае при использовании этой схемы сначала необходимо разработать два различных плана счетов и прописать жесткое соответствие между ними. В процессе фиксации соответствия планов счетов и будет получено представление о необходимой детализации базовых справочников.

При данной схеме можно заранее предусмотреть все возможные хозяйственные операции и настроить формирование бухгалтерских проводок в соответствии с российскими и международными требованиями. Возникает также необходимость ввести дополнительные аналитические признаки для формирования проводок по различным стандартам. Это обусловлено тем, что помимо характера операции на формирование бухгалтерских проводок влияет ряд дополнительных параметров, например сумма операции. В российском и западном бухгалтерском учете стоимостные критерии отнесения активов к основным средствам различны. В данном случае проблема может быть решена путем отнесения активов в зависимости от стоимости их приобретения к различным группам и настройки разноски данных в привязке к конкретной группе. Следует отметить, что с этой проблемой можно столкнуться при использовании любой схемы, так как это обусловлено спецификой требований различных стандартов учета.

Основным преимуществом использования данной схемы является оперативное получение информации, т.е., зарегистрировав в системе хозяйственную операцию, можно сразу увидеть ее отражение в разрезе различных стандартов учета.

Схема 2. Процедура трансляции подразумевает перенос проводок из одной компании (учетной единицы) в другую в соответствии с настройками. Исходными данными для трансляции являются бухгалтерские проводки по российскому плану счетов (или любому другому) компании - источника, результирующими - проводки по западному плану счетов (или любому другому) в компании - получателе. Учетные контуры для различных стандартов могут быть настроены по-разному, но, прежде чем использовать схему трансляции, необходимо четко определить следующие основополагающие моменты:

соответствие счетов планов счетов компаний;

соответствие валют и алгоритмов пересчета;

соответствие аналитических срезов;

соответствие справочников клиентов, поставщиков.

При использовании механизма трансляции настройка ее правил может осуществляться непосредственно перед запуском процедуры, т.е. на момент настройки трансляции компания - источник может уже находиться в режиме промышленной эксплуатации и содержать бухгалтерские проводки. Однако существует вероятность того, что, прописывая правила соответствия перекладки по уже разнесенным данным (проводки, не доступные для корректировки), могут возникнуть проблемы. Например, если в компании план счетов недостаточно детализирован для перекладки в другой стандарт, т.е. исходная бухгалтерская проводка должна транслироваться в две. Другой пример, когда проводки по одному счету Главной книги должны транслироваться в несколько счетов на основании определенного аналитического признака, которым должны быть наделены исходные проводки.

Процедура трансляции осуществляется на периодической основе, как правило, это минимальный отчетный период, например календарный месяц. Соответственно, имея оперативную информацию по базовому учету, полную картину по прочим стандартам можно увидеть только после запуска трансляции данных.

Схема 3. Схема формирования отчетности в соответствии с различными стандартами учета на основании одного плана счетов. При использовании данного метода необходимо с начала эксплуатации системы автоматизации настроить максимально детализированный план счетов для удовлетворения требований различных стандартов учета, что само по себе задача не тривиальная. Помимо этого при использовании данной схемы встает вопрос об учете различных алгоритмов пересчета операций для различных стандартов, т.е. помимо переоценки операций относительно первичной валюты (в российском учете это рубли) необходимо иметь возможность переоценивать операции относительно вторичной валюты (для МСФО это могут быть доллары, евро и т.д.). Причем не следует забывать, что разные статьи баланса могут переоцениваться по различным курсам (исторический, средний за период и т.д.). К сожалению, не все современные системы позволяют это делать. Тем не менее при использовании данной схемы можно на основании единого плана счетов и аналитических справочников получать отчетность как для российского учета, так и для международных стандартов.

Существует множество решений для реализации двойного учета. Кроме перечисленных схем есть смешанные схемы, и для каждой компании можно подобрать оптимальный вариант. Все зависит от требований, выдвигаемых различными стандартами учета, и специфики конкретного предприятия.

Подписано в печать Е.Ильина

16.10.2002 Компания Columbus IT Partner

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——