"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, 2002

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ШКОЛ ПО ПОДГОТОВКЕ ВОДИТЕЛЕЙ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 40, 2002)

В п.1 ст.271 НК РФ указано, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ независимо от фактического поступления денежных средств (п.3 ст.271). В п.1 ст.39 НК РФ реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в п.5 ст.38 НК РФ под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, средства, полученные автошколами в одном отчетном (налоговом) периоде, но относящиеся к следующему периоду, подлежат отнесению в налоговую базу того периода, к которому они относятся согласно условиям договора между обучающимся и автошколой.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы авансов (предоплат) за услуги, которые на конец отчетного (налогового) периода не были предоставлены.

Что касается расходов, то в соответствии с п.1 ст.272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, расходы перераспределяются налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Автошколы нередко реализуют свое имущество, в первую очередь автомашины. Порядок определения результатов этой деятельности установлен в ст.323 "Особенности ведения учета операции с амортизируемым имуществом". Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ: если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп.1 п.1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения; полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Согласно ст.323 НК РФ положительная разница от реализации признается прибылью, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором было реализовано имущество.

Рассмотрим изменения, которые произойдут в 2003 г. у школ по подготовке водителей в связи с введением транспортного налога.

Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (п.3 ст.4) определил размер ставки налога на пользователей автомобильных дорог: с 2001 г. - 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), или от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности. Этот налог действует до 2003 г.

Позиция налоговых органов заключалась в том, что согласно Закону Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) образовательные учреждения (в том числе автошколы) не имеют льгот по уплате налога на пользователей автомобильных дорог. Однако в п.3 ст.40 Федерального закона "Об образовании" установлены льготы для таких учреждений по уплате налогов. МНС России направило в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации Письмо от 06.04.1999 N ГБ-15-07/276 по вопросу применения льгот по налогам, не предусмотренных налоговым законодательством. В ответе заместителя председателя ВАС РФ (Письмо от 03.06.1999 N С5-5/уп.-618) указывалось, что сфера применения льготы по налогу на пользователей автомобильных дорог для образовательных учреждений определяется п.3 ст.40 Закона "Об образовании".

Налоговые органы, которые продолжали отказывать образовательным учреждениям в применении льготы по налогам согласно Закону "Об образовании" (чаще всего - по налогу на пользователей автомобильных дорог), проигрывали такие споры в арбитражных судах. В Письме МНС России от 31.07.2001 N ВГ-6-03/592@ предлагается в случае несогласия налогоплательщиков (образовательных учреждений) с решением налоговой инспекции об уплате налога на пользователей автомобильных дорог руководствоваться сложившейся арбитражной практикой.

В п.15 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" было указано, что до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены - связанный или не связанный в целом с вопросом налогообложения. Таким образом, до конца 2002 г. налог на пользователей автомобильных дорог автошколами не уплачивается.

Однако в 2003 г. вступает в силу гл.28 "Транспортный налог" НК РФ, и будут применяться только ее положения. Транспортный налог заменит налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. В регионах налог вводится законами субъектов Российской Федерации, при этом могут устанавливаться налоговые льготы (ст.356 НК РФ).

В Федеральном законе льготы для образовательных учреждений по уплате транспортного налога не предусмотрены.

Плательщиками налога признаются лица (физические и юридические), на которых зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения в числе прочих признаются автомобили легковые и грузовые.

Налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Налоговым периодом признан календарный год.

В ст.361 НК РФ определены налоговые ставки в расчете на 1 л.с. мощности двигателя автомобиля. Так, налоговая ставка на 1 л.с. легкового и грузового автомобиля с мощностью двигателя до 100 л.с. составляет 5 руб. Далее идут градации от 100 до 150, от 150 до 200, от 200 до 250 и свыше 250 л.с. В последней категории (свыше 250 л.с.) ставка для легкового автомобиля - 30 руб., для грузового - 17 руб.

Следует обратить внимание на то, что законами субъектов Российской Федерации данные налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 5 раз. Уплата налога производится налогоплательщиками не по месту расположения организации, а по месту нахождения транспортного средства. Организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

В связи с введением транспортного налога автошколам необходимо провести ревизию своего автопарка и реализовать до конца 2002 г. ненужные или малоиспользуемые автомобили. Возможен в этой ситуации переход на использование для целей обучения арендуемых автомобилей.

Подписано в печать Ю.Донин

16.10.2002 Налоговый консультант

ООО "ПРОФИТ - Аудиторская фирма"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——