"Финансовая газета", N 42, 2002

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ: УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ

ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ

ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Что представляет собой специальный

налоговый режим

В соответствии с п.3 ст.18 Федерального закона от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 29.12.2001 N 187-ФЗ) специальный налоговый режим (система налогообложения) предусматривает особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Каким актом закреплены виды специальных

налоговых режимов

Статья 18 части первой НК РФ, содержащая перечень специальных налоговых режимов, вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона N 2118-1 (ст.32.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"). В процессе принятия отдельных глав части второй Кодекса принято решение не вносить изменения в ст.ст.13 - 15, 18 НК РФ, поскольку перечень и названия налогов, сборов и специальных налоговых режимов могут меняться. Действующей редакцией Закона N 2118-1 единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности содержится в перечне региональных налогов (пп."е" п.1 ст.20), что не соответствует правовой природе платежа. В связи с изложенным случаи и порядок применения специальных налоговых режимов в настоящее время должны определяться при их установлении и введении в действие актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (ст.1 Кодекса).

С какого момента вводится в действие новый порядок

налогообложения на основе упрощенной системы

и единого налога на вмененный доход

Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено введение в действие с 1 января 2003 г. специальных налоговых режимов: упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (соответственно гл.26.2 и 26.3 НК РФ). В соответствие с Кодексом должны быть приведены все нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности. В ином случае они фактически прекратят свое действие с 1 января 2003 г. Статьей 5 НК РФ не определен порядок вступления в силу актов законодательства о специальных налоговых режимах. При этом на федеральном уровне устанавливается срок введения в действие только специальных налоговых режимов, действующих на территории всей Российской Федерации. Срок вступления в силу отдельных специальных налоговых режимов, вводимых законом субъекта Российской Федерации, федеральным законодательством не закреплен. Например, сроки введения на территории субъекта Российской Федерации специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей в законодательстве Российской Федерации не закреплены (гл.26.1 НК РФ). Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации (гл.26.3 НК РФ). Таким образом, субъект Российской Федерации самостоятельно решает вопрос о введении (в том числе о дате введения) на своей территории данных систем налогообложения. Порядок возврата на общий режим налогообложения налогоплательщиков, применяющих в настоящее время упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства или переведенных на уплату единого налога на вмененный доход и не имеющих право на использование названных специальных налоговых режимов в 2003 г., Законом N 104-ФЗ не регламентирован.

От каких налогов освобождаются организация

и физическое лицо, применяющие упрощенную систему

налогообложения

Применение упрощенной системы предусматривает уплату единого налога, заменяющего уплату НДС, налога с продаж, единого социального налога, а также для организаций - налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций; для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Законом N 104-ФЗ внесено дополнение в ст.217 НК РФ, устанавливающую перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц. Этот перечень дополнен доходами, получаемыми индивидуальными предпринимателями, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Данные нормы призваны кодифицировать имеющиеся положения, так как согласно гл.26.1 НК РФ и Федеральному закону от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" индивидуальные предприниматели, применяющие соответственно специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей и упрощенную систему налогообложения, налог на доходы физических лиц не уплачивают. Организации освобождаются от всей совокупности налогов, за исключением таможенных платежей, государственной пошлины, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, единого социального налога. Выплата годовой стоимости патента заменяет для индивидуального предпринимателя уплату подоходного налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности.

Какие условия установлены главой 26.2 НК РФ

для перехода на упрощенную систему налогообложения

Согласно ст.346.12 и п.7 ст.346.13 НК РФ к условиям перехода на упрощенную систему относятся 4 условия.

1. Условие о величине дохода. Доход организации от реализации за девять месяцев года не должен превысить 11 млн руб. (без НДС и налога с продаж). В настоящее время совокупный размер валовой выручки не должен превышать 100 тыс. минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) в год (согласно Федеральному закону от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (в ред. от 29.04.2002) исчисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации в зависимости от МРОТ, производится с 1 января 2001 г. исходя из базовой суммы, равной 100 руб.). Для индивидуального предпринимателя такого критерия не установлено. Таким образом, условие о величине дохода облегчает доступ к использованию с 2003 г. упрощенной системы налогообложения.

2. Условие о видах деятельности. Организация и индивидуальный предприниматель не должны:

относиться к лицам, занимающимся определенными видами деятельности:

банковской, страховой, по негосударственному пенсионному обеспечению, игорной деятельностью;

производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;

являться профессиональным участником рынка ценных бумаг, инвестиционным фондом, ломбардом, нотариусом;

быть переведенным на иные специальные налоговые режимы (соглашений о разделе продукции, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

Данное условие по сравнению с Законом N 222-ФЗ принципиальных нововведений не содержит.

3. Условие по структуре организации, численности работающих, уставному капиталу, стоимости имущества. Организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения при наличии в ее составе филиала и (или) представительства. Требование, ограничивающее возможность применения упрощенной системы налогообложения организацией со сложной структурой, является новым. Однако оно не распространяется на организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не оформленные как филиал или представительство. Согласно ст.11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. В этой связи отметим, что одним из недостатков Закона N 222-ФЗ является неурегулированность вопросов, связанных с налогообложением имеющих обособленные подразделения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Участие других организаций в капитале организации не должно превышать 25%. Среднесписочная численность работников за налоговый период, определяемая в порядке, установленном Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121 "Об утверждении Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения", должна быть меньше 100 человек. Требование по численности является единым, вне зависимости от видов деятельности. В настоящее время Законом N 222-ФЗ численность работающих ограничена (15 человек). При этом условие участия в уставном капитале и условие численности содержатся в Федеральном законе от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (в ред. от 21.03.2002) для определения субъектов малого предпринимательства.

Стоимость амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн руб. - новое требование введено в целях создания препятствия для уклонения организаций от уплаты налога на имущество.

4. Временное условие перехода на упрощенную систему налогообложения. После утраты права на применение упрощенной системы должно пройти не менее двух лет. Указанное условие, отсутствующее в действующем законодательстве, может предъявляться к организациям и индивидуальным предпринимателям только по результатам применения гл.26.2 НК РФ. Кодексом исключены такие условия перехода на упрощенную систему, как порядок создания организации (организация не должна была быть создана на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий), соблюдение налоговой дисциплины (отсутствие задолженности по налогам, своевременное представление необходимых расчетов по налогам и бухгалтерской отчетности).

Каков порядок перехода на упрощенную

систему налогообложения

Статьей 346.11 НК РФ сохранен порядок добровольного (заявительного) перехода на упрощенную систему налогообложения и возврата к общему режиму налогообложения. Переход предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговый орган специального заявления в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором налогоплательщик желает перейти на упрощенную систему. Таким образом, лицо, желающее перейти на упрощенную систему налогообложения с 2003 г., должно обратиться с заявлением в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) с 1 октября по 30 ноября 2002 г. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае для них не требуется соблюдение условия о размере полученного дохода. Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подается в произвольной форме с приложением сведений о соответствии предъявляемым гл.26.2 НК РФ требованиям. В Кодексе отказались от использования патента - документа, подтверждающего право применения упрощенной системы. Выплата годовой стоимости патента засчитывалась в счет обязательств по уплате единого налога. В гл.26.2 Кодекса отсутствуют механизм рассмотрения заявления и порядок принятия решений налоговым органом по результатам рассмотрения заявления. При выявлении представления ложных сведений при подаче заявления индивидуальному предпринимателю и организации может быть отказано в применении упрощенной системы налогообложения и на соответствующего индивидуального предпринимателя или организацию будет распространен общий режим налогообложения.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 43, 2002)

Подписано в печать С.Разгулин

16.10.2002 Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——