"Московский налоговый курьер", N 5, 2003

Вопрос: Правомерно ли начисление амортизации в отсутствие хозяйственной деятельности организацией за счет собственных фондов, каков порядок списания основных средств стоимостью до 10 000 руб. с налогового учета?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 октября 2002 г. N 26-12/48746

Согласно ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под основными средствами для целей налогообложения по налогу на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В соответствии со ст.256 НК РФ амортизируемыми признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Таким образом, согласно требованию указанной выше статьи амортизируемое имущество должно непосредственно участвовать в производстве продукции; то есть если имущество "выбывает" из процесса производства на достаточно длительный срок (например, консервация на срок свыше 3 месяцев), оно исключается из состава амортизируемого имущества.

В соответствии с пп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в редакции от 24.07.2002 (далее - Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ) при формировании базы переходного периода налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, должен включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу гл.25 НК РФ. При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.

Аналогичный порядок предусмотрен для налогоплательщиков, переходящих с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по кассовому методу - данные организации также должны включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу гл.25 НК РФ; единовременному списанию, в частности, подлежат суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств, введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, подлежащих исключению из состава амортизируемого имущества, если первоначальная (восстановительная) стоимость таких объектов составляет менее 10 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев (п.9 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——