"Московский налоговый курьер", N 4, 2003

Вопрос: Правомерно ли начисление торговой организацией с 1 января 2002 г. амортизации по основным средствам нелинейным методом при условии, что до 2002 г. согласно действовавшему в тот период налоговому законодательству по данным объектам амортизация начислялась линейным способом? Просьба дать разъяснения о квалификации и порядке признания для целей налогообложения по налогу на прибыль транспортных расходов организации, приходящихся на нереализованные товары.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 октября 2002 г. N 26-12/48747

1. Начиная с 2002 г. налогообложение прибыли (дохода), в том числе методы и порядок расчета сумм амортизации, особенности формирования расходов на реализацию налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, урегулировано положениями гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно ст.259 НК РФ для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщики начисляют амортизацию (с учетом особенностей, определенных данной статьей) линейным либо нелинейным методом.

При этом в соответствии со ст.259 НК РФ независимо от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества с учетом положений указанной статьи.

Необходимо отметить, что согласно п.3 ст.259 НК РФ налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в п.1 данной статьи.

2. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ (ст.268 НК РФ).

Согласно указанной статье налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее - издержки обращения) в течение текущего месяца в соответствии с гл.25 НК РФ.

При этом в сумму издержек включаются, в частности, расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

К прямым расходам текущего месяца относятся, в частности, затраты на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров (ст.320 НК РФ).

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, определенном указанной статьей.

Таким образом, начиная с 2002 года расходы на реализацию (транспортные расходы), произведенные налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, относятся к прямым расходам.

Учитывая тот факт, что рассматриваемые издержки обращения имели место до вступления в силу гл.25 НК РФ, они должны быть определены организацией в соответствии с пп.2 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. от 24.07.2002), согласно которому налогоплательщики должны отразить в налоговом учете для целей исчисления налоговой базы за отчетные (налоговые) периоды начиная с 1 января 2001 г. стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определенную по состоянию на 31 декабря 2002 г. в соответствии с порядком, действующим до вступления в силу гл.25 НК РФ, как стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января 2002 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——