"Московский налоговый курьер", N 2, 2003

Вопрос: Постоянное представительство иностранной организации (Италия) при осуществлении деятельности в Российской Федерации сталкивается со следующими вопросами по налогообложению.

1. Можно ли при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2002 г. применять условный метод расчета налога, который устанавливала Инструкция Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34?

2. Можно ли считать, что шефмонтаж как сборочный или монтажный объект, существующий в течение периода, не превышающего 12 месяцев, не образует постоянного представительства согласно Конвенции об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996?

3. Если сборочный или монтажный объект существует в течение периода, превышающего 12 месяцев, налогообложение прибыли производится за период превышения или с начала осуществления деятельности?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 октября 2002 г. N 26-12/49990

1. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в соответствии со ст.246 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вступившей в действие с 1 января 2002 г., признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в целях гл.25 НК РФ признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Согласно ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу для расчета и уплаты налога на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Статья 307 НК РФ предусматривает в качестве единственно возможного прямой метод исчисления налогооблагаемой прибыли. Применение условных методов расчета прибыли иностранной организации от деятельности в России на основе полученных доходов или понесенных расходов гл.25 НК РФ не предусмотрено.

Исключение составляет случай, когда иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база в таком случае согласно п.3 ст.307 НК РФ определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

2, 3. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей гл.25 НК РФ и в соответствии со ст.306 НК РФ понимается место деятельности (далее - отделение) этой иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в частности, связанную с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования.

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

В случае если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии со ст.5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.1996 для целей Конвенции термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.

Термин "постоянное представительство", в частности, включает строительную площадку или строительный, сборочный или монтажный объект, существующий в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Вместе с тем согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

В связи с тем, что в соответствии со ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, а постоянное представительство иностранной организации согласно ст.306 НК РФ считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение, налогообложение прибыли иностранной организации, деятельность которой в Российской Федерации для целей налогообложения привела к образованию постоянного представительства, должно производиться исходя из общего объема работ с начала осуществления ею предпринимательской деятельности в Российской Федерации через отделение.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——