"Консультант Бухгалтера", N 11, 2002

Вопрос: Московская организация реализует товары населению в розничной сети. Учет товаров ведется по продажным ценам (включающим помимо торговой наценки также НДС и налог с продаж). Нередки случаи, когда товары по этим же ценам продаются юридическим лицам по безналичному расчету.

Как нам в этом случае такие операции (особенно в части налога с продаж) отражать в бухгалтерском учете?

Ответ: Поскольку, исходя из сути вопроса, большинство товаров в вашей организации реализуется через розничную торговую сеть, а продажа их юридическим лицам (оптом) носит разовый характер, то вести учет таких товаров отдельно для розничной (по продажным ценам), отдельно для оптовой торговли (по покупным ценам) нецелесообразно.

Соответственно в таком случае фактическая себестоимость всех реализованных товаров будет рассчитываться одинаково (путем сторнирования торговой наценки, НДС и налога с продаж, включенных в продажные цены этих товаров). В то же время, в целях правильного налогообложения операций по реализации товаров оптом и в розницу, необходимо вести раздельный учет выручки от данных видов деятельности.

Такой учет следует производить либо в специальных налоговых регистрах по учету выручки (отдельно - выручки от продажи товаров в розницу, отдельно - оптом), либо в бухгалтерском учете с использованием аналитических субсчетов к счету 90 "Продажи" (субсчет 90-1 "Выручка"). Например:

90-1-1 "Выручка от реализации товаров в розничной сети";

90-1-2 "Выручка от реализации товаров оптом".

Рассмотрим последний вариант при отражении подобных операций в бухгалтерском учете.

Пример. Организация розничной торговли ведет учет товаров для перепродажи по продажным ценам, включающим помимо расходов, связанных с их приобретением, также торговую наценку, НДС и налог с продаж.

За отчетный период было продано товаров на сумму 189 000 руб., в том числе:

- в розничной торговой сети (населению за наличный расчет) - 170 100 руб.;

- оптом другим организациям (с оплатой по безналичному расчету) - 18 900 руб.

Для удобства расчетов будем считать, что в продажные цены всех товаров включается единая торговая наценка в размере 50 процентов, НДС - 20 процентов, налог с продаж - 5 процентов.

Момент возникновения налоговых обязательств по НДС учетной политикой организации определен "по оплате".

В нашем примере величины торговой наценки, НДС и налога с продаж, приходящиеся на все реализованные товары (и оптом, и в розницу), можно рассчитать арифметическим способом:

- налог с продаж: 189 000 руб. : 1,05 х 5% = 9000 руб.;

- НДС: (189 000 руб. - 9000 руб.) : 1,2 х 20% = 30 000 руб.;

- торговая наценка: (189 000 руб. - 9000 руб. - 30 000 руб.) : 1,5 х 50% = 50 000 руб.

Учет составляющих продажной цены товаров ведется на следующих субсчетах к счету 42 "Торговая наценка":

42-1 "Торговая наценка";

42-2 "НДС";

42-3 "Налог с продаж".

Соответственно в бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

     
   ———————————————————T———————————————————T—————————————T———————————¬
   |    Содержание    |       Дебет       |    Кредит   |Сумма, руб.|
   |     операций     |                   |             |           |
   +——————————————————+———————————————————+—————————————+———————————+
   |1. Отражена       |                   |             |           |
   |выручка от        |                   |             |           |
   |реализации        |                   |             |           |
   |товаров:          |                   |             |           |
   |— в розничной сети|        50         |    90—1—1   |  170 100  |
   |— оптом           |        62         |    90—1—2   |   18 900  |
   +——————————————————+———————————————————+—————————————+———————————+
   |2. Списана        |90 (субсчет        |      44     |  189 000  |
   |себестоимость     |"Себестоимость     |             |           |
   |реализованных     |продаж")           |             |           |
   |товаров по        |                   |             |           |
   |продажным ценам   |                   |             |           |
   +——————————————————+———————————————————+—————————————+———————————+
   |3. Сторнирована   |90 (субсчет        |     42—1    | ————————¬ |
   |торговая наценка, |"Себестоимость     |             | |—50 000| |
   |приходящаяся на   |продаж")           |             | L———————— |
   |реализованные     |                   |             |           |
   |товары            |                   |             |           |
   +——————————————————+———————————————————+—————————————+———————————+
   |4. Сторнирован    |90 (субсчет        |     42—2    | ————————¬ |
   |НДС, входящий в   |"Себестоимость     |             | |—30 000| |
   |продажную цену    |продаж")           |             | L———————— |
   |реализованных     |                   |             |           |
   |товаров           |                   |             |           |
   +——————————————————+———————————————————+—————————————+———————————+
   |5. Сторнирован    |90 (субсчет        |     42—3    |  ———————¬ |
   |налог с продаж,   |"Себестоимость     |             |  |—9 000| |
   |входящий в        |продаж")           |             |  L——————— |
   |продажную цену    |                   |             |           |
   |реализованных     |                   |             |           |
   |товаров           |                   |             |           |
   +——————————————————+———————————————————+—————————————+———————————+
   |6. Начислен налог |90 (субсчет        |68 (субсчет  |    8 100  |
   |с продаж по       |"Налог             |"Расчеты     |           |
   |товарам,          |с продаж")         |по налогу    |           |
   |реализованным в   |                   |с продаж")   |           |
   |розницу:          |                   |             |           |
   |(170 100 руб. :   |                   |             |           |
   |1,05 х 5%)        |                   |             |           |
   +——————————————————+———————————————————+—————————————+———————————+
   |7. Начислен НДС   |90 (субсчет        |68 (субсчет  |   27 000  |
   |для расчетов с    |"НДС")             |"Расчеты     |           |
   |бюджетом по       |                   |по НДС")     |           |
   |товарам,          |                   |             |           |
   |реализованным в   |                   |             |           |
   |розничной сети    |                   |             |           |
   |(оплаченным)      |                   |             |           |
   |((170 100 руб. —  |                   |             |           |
   |8100 руб.) : 1,2 х|                   |             |           |
   |20%)              |                   |             |           |
   +——————————————————+———————————————————+—————————————+———————————+
   |8. Начислен НДС по|90 (субсчет        |76 (субсчет  |    3 150  |
   |товарам,          |"НДС")             |"Расчеты     |           |
   |реализованным     |                   |по НДС")     |           |
   |оптом             |                   |             |           |
   |(неоплаченным)    |                   |             |           |
   |(18 900 руб. :    |                   |             |           |
   |1,2 х 20%)        |                   |             |           |
   +——————————————————+———————————————————+—————————————+———————————+
   |9. Прибыль от     |90 (субсчет        |      99     |   50 750  |
   |реализации товаров|"Прибыль / убыток  |             |           |
   |(189 000 руб. —   |от продаж")        |             |           |
   |(189 000 руб. —   |                   |             |           |
   |50 000 руб. —     |                   |             |           |
   |30 000 руб. —     |                   |             |           |
   |9000 руб.) —      |                   |             |           |
   |8100 руб. —       |                   |             |           |
   |27 000 руб. —     |                   |             |           |
   |3150 руб.)        |                   |             |           |
   +——————————————————+———————————————————+—————————————+———————————+
   |10. Произведена   |        51         |      62     |   18 900  |
   |оплата за товары, |                   |             |           |
   |реализованные     |                   |             |           |
   |оптом             |                   |             |           |
   +——————————————————+———————————————————+—————————————+———————————+
   |11. Начислен НДС  |76 (субсчет        |68 (субсчет  |    3 150  |
   |для расчетов с    |"Расчеты           |"Расчеты     |           |
   |бюджетом по       |по НДС")           |по НДС")     |           |
   |товарам,          |                   |             |           |
   |реализованным     |                   |             |           |
   |оптом             |                   |             |           |
   L——————————————————+———————————————————+—————————————+————————————
   

Подписано в печать

14.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——