Вопрос: Организация - комиссионер с 01.01.2002 перешла на метод начисления для целей исчисления налога на прибыль. До указанной даты организация исполнила поручение комиссионера, но вознаграждение не получила. Включается ли указанная сумма вознаграждения в налоговую базу переходного периода?

Ответ: По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.990 Гражданского кодекса РФ). При этом комиссионеру не переходит право собственности на товары, поступившие от комитента (п.1 ст.996 ГК РФ).

В связи со вступлением в силу гл.25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, переходящий с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан исчислить налогооблагаемую базу переходного периода (ст.10 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (далее - Закон)).

По состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 г. включительно, в процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, а также отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст.249 НК РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (пп.1 п.1 ст.10 Закона).

Для целей исчисления налога на прибыль при определении налоговой базы не учитываются доходы и расходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. В выручку комиссионера включается его комиссионное вознаграждение как плата за оказанную комиссионером услугу (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (п.2 ст.249 НК РФ). Метод начисления предполагает признание доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств (п.1 ст.271 НК РФ).

При определении комиссионером доходов по методу начисления датой получения им доходов от оказания услуг и признания их для целей исчисления налога на прибыль следует считать дату исполнения комиссионного поручения, определяемую согласно условиям договора комиссии.

Если в соответствии с договором комиссии по состоянию на 1 января 2002 г. комиссионное поручение считается исполненным, то соответствующее комиссионное вознаграждение подлежит отражению в составе доходов переходного периода как выручка от реализации.

В.А.Александров

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.03.2003

————