"Налоговый вестник", N 11, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 05.07.2002 N БГ-3-05/344

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ

ПО ПОРЯДКУ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА">

(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник", N 10, 2002)

В п.8 Методических рекомендаций даны разъяснения, касающиеся государственных пособий, обеспечиваемых социальным страхованием согласно Федеральному закону от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", которые не подлежат обложению единым социальным налогом, в том числе:

- трудовые пенсии по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца;

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

С 1 февраля 2002 г. не подлежат налогообложению суммы пособий, выплачиваемые женщинам в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет в соответствии со ст.256 ТК РФ и с учетом положений ст.ст.5 и 423 ТК РФ.

В ст.256 ТК РФ также установлено, что отпуска по уходу за ребенком могут быть использованы полностью или по частям также отцом ребенка, бабушкой, дедом, другими родственниками или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком;

- пособие на санаторно - курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;

- пособие по безработице;

- социальное пособие на погребение.

В добавление к ст.238 НК РФ, в которой приведен перечень производимых организацией расходов, не подлежащих обложению единым социальным налогом, в п.9 Методических рекомендаций обращено внимание налоговых органов на следующее.

Если федеральным законодательством установлены нормы компенсационных выплат в определенном интервале, то компенсационные выплаты, установленные на уровне субъектов Российской Федерации и на местном уровне, не могут превышать норм, установленных федеральным законодательством.

Если федеральным законодательством предоставлено право органам субъектов Российской Федерации или местного самоуправления устанавливать размер компенсационных выплат и не установлены их предельные размеры, то такие компенсационные выплаты не подлежат налогообложению в пределах норм согласно законодательным актам субъектов Российской Федерации и решениям органов местного самоуправления.

При осуществлении компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, следует руководствоваться ст.ст.2 и 22 ТК РФ, установившими обязанность работодателя возмещать вред, причиненный работникам при исполнении ими трудовых обязанностей, компенсировать моральный ущерб в порядке и на условиях, установленных ТК РФ, Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В ст.184 ТК РФ приведен конкретный перечень компенсационных выплат работнику при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании. При повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.

Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций определяются федеральным законом;

- компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, учитываются в случае наличия федеральных законов или разработанных в свете федеральных законов нормативов соответствующих органов государственной власти;

- компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

В этом случае следует иметь в виду нормы ТК РФ в части выплаты компенсации работникам за дополнительные отпуска.

На основании ст.126 ТК РФ в ст.255 НК РФ была внесена поправка, касающаяся списания в качестве расходов на оплату труда денежных компенсаций за неиспользованный отпуск. Если ранее было установлено, что в состав расходов на оплату труда включаются только денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, то в настоящее время у организации имеются основания также списывать суммы денежных компенсаций за дополнительный отпуск.

Согласно ст.126 ТК РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена по письменному заявлению работника денежной компенсацией. Не допускается замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

В п.9.1.5.2 Методических рекомендаций на основании вышеизложенного указано на то, что компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, облагается единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Иначе говоря, при увольнении работника на компенсации за неиспользованный отпуск единый социальный налог не начисляется, а на компенсационные выплаты за дополнительные отпуска - начисляется, так как это такой же вид оплаты труда;

- выплаты дополнительной компенсации, производимые в соответствии со ст.180 ТК РФ.

Согласно ст.180 ТК РФ при проведении мероприятий по сокращению численности или штата работников организации работодатель обязан предложить работнику другую имеющуюся работу (вакантную должность) в той же организации, соответствующую квалификации работника. О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения.

Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка;

- компенсационные выплаты, связанные с возмещением иных расходов, к которым, в частности, могут быть отнесены:

а) стипендия, выплачиваемая ученику - работнику организации на период ученичества.

Согласно ст.204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам;

б) расходы на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников.

Как установлено в ст.212 ТК РФ, работодатель обязан в случаях, предусмотренных ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинским заключением с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения вышеуказанных медицинских осмотров (обследований).

Кроме того, в соответствии со ст.213 ТК РФ работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят за счет средств работодателя обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры (обследования) с целью определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями вышеуказанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования).

Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно - профилактических и детских учреждений, а также некоторых других организаций проходят медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения определяются нормативными правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном Правительством РФ.

В случае необходимости по решению органов местного самоуправления в отдельных организациях могут устанавливаться дополнительные условия и показания к проведению медицинских осмотров (обследований);

в) расходы по применению средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также по приобретению и выдаче за счет работодателя средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Статья 212 ТК РФ обязывает работодателя в целях обеспечения безопасных условий и охраны труда осуществлять приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств согласно установленным нормам работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Читателям журнала следует обратить внимание при рассмотрении данного вопроса на Методические рекомендации МНС России по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, в которых дополнительно изложено следующее.

Затраты на приобретение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений учитываются в составе материальных расходов только в случае, если обязательное применение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Поскольку вышеуказанные расходы должны быть экономически оправданы, они должны быть произведены в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69;

г) расходы по оплате бесплатно выдаваемых работникам на работах с вредными условиями труда по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов, а на работах с особо вредными условиями труда - лечебно - профилактического питания.

Указанное основано на ст.222 ТК РФ, в которой также установлено, что нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно - профилактического питания утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ.

Пока продолжают действовать два нормативных документа - Постановления Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.01.1977 N 4/П-1, от 16.12.1987 N 731/П-13, установившие перечень работ с особо вредными условиями труда и рационы лечебно - профилактического питания со специальным набором продуктов, порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов;

д) суммы расходов, возмещаемые в связи с переездом лиц в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности и выездом из этих районов.

Согласно ст.326 ТК РФ лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляются следующие гарантии и компенсации:

единовременное пособие в размере двух должностных окладов (месячных тарифных ставок) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена его семьи в размере половины должностного оклада (половины месячной тарифной ставки) работника;

оплата стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах территории Российской Федерации по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше 5 т на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом;

оплачиваемый отпуск продолжительностью 7 календарных дней для обустройства на новом месте.

Гарантии и компенсации, предусмотренные ст.327 ТК РФ, предоставляются работнику только по основному месту работы;

е) компенсационные выплаты, связанные с повышением профессионального уровня работников.

В ст.ст.196 и 197 ТК РФ определены права и обязанности работодателя по подготовке и переподготовке кадров для собственных нужд.

Согласно п.3 ст.264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров) в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Вышеуказанные расходы включаются в состав прочих расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг), если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Вышеуказанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

С учетом ст.ст.196 и 197 ТК РФ, п.3 ст.264 ТК РФ в п.9.1.6.6 Методических рекомендаций доведено до сведения налоговых органов следующее.

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Расходы, связанные с оплатой работодателем обучения бухгалтера в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283, для получения квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, не подлежат обложению единым социальным налогом, в то время как сумма единовременного взноса, перечисляемого за претендента на специальный счет Аттестационной комиссии Института профессиональных бухгалтеров, в размере, равном 20-кратному минимальному размеру оплаты труда, налогом облагается;

ж) расходы физического лица при командировках и переезде на работу в другую местность, возмещаемые налогоплательщиком согласно ТК РФ.

В ст.ст.168 и 169 ТК РФ установлен порядок возмещения расходов работников по служебной командировке и переезду на работу в другую местность, а именно: в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случая, если работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, но не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

В п.п.9.1.7.1 - 9.1.7.3 Методических рекомендаций указаны действующие нормативные документы, связанные с оплатой командировочных расходов и возмещением расходов при переезде работника на работу в другую местность.

В пп.12 п.1 ст.264 НК РФ определен перечень компенсационных расходов на командировки, а именно:

на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

на наем жилого помещения (в том числе оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере и за пользование рекреационно - оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

з) расходы, возмещаемые работнику (в том числе надомнику) при использовании им личного имущества при выполнении трудовых обязанностей.

Согласно ст.188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Согласно пп.11 п.1 ст.264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), подлежат включению расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов принимаются в пределах норм, установленных Правительством РФ.

В п.9.1.8.1 Методических рекомендаций определено, что нормы компенсации работникам за использование ими легковых автомобилей в служебных целях установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией";

и) компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Согласно последнему абзацу ст.219 ТК РФ каждый работник имеет право на компенсации, которые установлены законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, в случае, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

В настоящее время действует Перечень тяжелых работ, работ с вредными либо опасными или иными особыми условиями труда, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 N 162, который включает 456 видов работ, профессий, должностей (Бюллетень Минтруда. - 2000. - N 4).

Одновременно Постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 N 163 утвержден Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещено применение труда лиц моложе 18 лет, включающий 2198 видов работ и профессий (Бюллетень Минтруда. - 2000. - N 5).

В настоящее время практика установления повышенных ставок за работу во вредных и тяжелых условиях труда заменяется введением компенсационных доплат за работу в тяжелых и вредных условиях труда, которые определяются в размере от 4 - 12% (4, 8, 12%) от тарифной ставки присвоенного разряда, а за работу в особо тяжелых и особо вредных условиях - в размере от 16 - 24% (16, 20, 24%).

Механизм установления доплат за работу, выполняемую во вредных и опасных, тяжелых условиях труда, предусматривает сокращение доплат или их полную отмену в случае совершенствования условий труда и устранения воздействия неблагоприятных производственных факторов на организм работника.

По усмотрению работодателя доплаты могут устанавливаться не только в процентном отношении к величине тарифной ставки работника, но и в абсолютном выражении, то есть в определенной сумме денежных средств.

В то же время, как свидетельствует п.9.2 Методических рекомендаций, не все компенсационные выплаты не облагаются единым социальным налогом.

Так, подлежат налогообложению компенсационные выплаты, не установленные законодательством Российской Федерации или произведенные сверх установленных норм; осуществляемые в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 21.04.1993 N 471 и Приказом Федеральной службы занятости России от 26.05.1993 N 67 при работе неполный рабочий день или неполную рабочую неделю; за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно и др.

Согласно пп.16 ст.255 НК РФ в состав расходов на оплату труда входят суммы платежей по договорам добровольного страхования, что стало основанием для внесения поправки в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ, в котором указано на то, что не подлежат обложению единым социальным налогом суммы страховых платежей следующего характера:

1) суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

2) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

3) суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

В п.12 Методических рекомендаций разъяснено следующее: при применении пп.7 п.1 ст.238 НК РФ налогоплательщик не учитывает сумму взноса, перечисляемую страховой организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Если налогоплательщик производит оплату медицинского обслуживания своих работников непосредственно лечебному учреждению, то стоимость такой оплаты облагается единым социальным налогом в установленном порядке.

Из вышеуказанного можно сделать вывод, что не по всем договорам добровольного личного страхования производится освобождение от налогообложения сумм страховых взносов, а только при наступлении смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Согласно последнему абзацу п.12 Методических рекомендаций начиная с 1 января 2002 г. суммы страховых взносов, уплачиваемых налогоплательщиками по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай утраты ими трудоспособности, подлежат налогообложению, если наступление страхового случая не связано с исполнением работником трудовых обязанностей.

Начиная с 1 января 2002 г. в соответствии с пп.7 ст.255 НК РФ налогоплательщик в состав расходов на оплату труда включает затраты на оплату проезда не только своих работников, но и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно компенсируется работнику также согласно ст.325 ТК РФ, в которой конкретно определены виды компенсаций.

Выплаты, предусмотренные в ст.325 ТК РФ, являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.

Гарантии и компенсации, предусмотренные ст.325 ТК РФ, предоставляются работнику только по основному месту работы.

Принимая во внимание ст.255 НК РФ и ст.325 ТК РФ, в п.13 Методических рекомендаций определено, что не облагаются единым социальным налогом суммы возмещения стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемые налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. При этом необходимо также руководствоваться ст.33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" и Постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 N 1029.

Согласно пп.13 п.1 ст.238 НК РФ п.16 Методических рекомендаций конкретизировал порядок обложения единым социальным налогом, указав на то, что данная норма подлежит применению по отношению только к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены профсоюза. На выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в трудовых отношениях, ограничение в размере 10 000 руб. не распространяется.

Хотя в Методических рекомендациях и не обращено внимание на изменения, внесенные в ст.240 НК РФ, но их следует иметь в виду при обложении единым социальным налогом. Эти изменения направлены на сокращение отчетности, представляемой налогоплательщиком по единому социальному налогу. Начиная с 2002 г. отчетными периодами по единому социальному налогу признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, и по этой причине налогоплательщики представляют авансовые расчеты по этому налогу не ежемесячно, а по истечении I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Поправки существенного характера, внесенные в ст.241 НК РФ, оказали влияние на изложение текста п.24 Методических рекомендаций, так как законодательством установлено одно условие для применения регрессивных ставок единого социального налога: если на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицами, которые осуществляют выплаты физическим лицам, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб. (а не как ранее - 4200 руб.), единый социальный налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет вышеуказанному критерию (2500 руб.), не вправе до конца налогового периода (до конца года) использовать регрессивную шкалу ставки налога.

Сохранен действующий ранее порядок, согласно которому при расчете налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщика с численностью работников свыше 30 чел. не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 чел. (включительно) - выплаты в пользу 30% работников с наибольшими по размеру доходами.

В п.24 Методических рекомендаций доведено до сведения налоговых органов, что норма п.2 ст.241 НК РФ распространяется на все категории налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Но при этом вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским договорам, и соответствующая численность этих лиц при расчете условия на право применения регрессивных ставок налога не учитываются.

Поправки, внесенные в ст.243 НК РФ, вызваны изменениями финансирования пенсионного обеспечения, осуществляемого в части трудовой пенсии из средств федерального бюджета, а страховой и накопительной - за счет средств бюджета ПФР, о чем дано детальное разъяснение в п.27 Методических рекомендаций.

В.И.Макарьева

Государственный советник

налоговой службы II ранга

Подписано в печать

14.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——