"Налоговый вестник", N 11, 2002

С 1 июля 2003 г. вступает в силу Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ). Рассмотрим положения вышеуказанного Закона в аспекте налогообложения.

Согласно ст.931 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена.

Лицо, риск ответственности которого за причинение вреда застрахован, должно быть названо в договоре страхования. Если это лицо в договоре не названо, застрахованным считается риск ответственности самого страхователя.

Договор страхования риска ответственности за причинение вреда считается заключенным в пользу лиц, которым может быть причинен вред (выгодоприобретателей), даже если договор заключен в пользу страхователя или иного лица, ответственных за причинение вреда, либо в договоре не сказано, в чью пользу он заключен.

Если ответственность за причинение вреда застрахована в силу того, что ее страхование обязательно, а также в других случаях, предусмотренных законом или договором страхования такой ответственности, лицо, в пользу которого договор страхования считается заключенным, вправе предъявить непосредственно страховщику требование о возмещении вреда в пределах страховой суммы.

В Российской Федерации страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств проводится в настоящее время в добровольном порядке.

В соответствии со ст.ст.1079, 1082, 1087, 1088 ГК РФ организации и граждане - владельцы автомобилей, мотоциклов и других транспортных средств обязаны возмещать причиненный ими вред.

Ситуация на российском рынке страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств оставляет желать лучшего. Страховые премии по страхованию ответственности в 2001 г. были выплачены в сумме 9,2 млрд руб., или на 40% больше по сравнению с соответствующим периодом 2000 г. Это значительно меньше, чем по другим видам страхования, проводимых российскими страховщиками. В настоящее время застраховано только 10% средств транспорта, находящихся в личной собственности, и не более 20% транспортных средств, принадлежащих коммерческим структурам. Доля поступлений по этому виду страхования в общей сумме страховых выплат составляет 3,8%, в то время как за рубежом - 50% и более.

В настоящее время годовой страховой взнос при добровольном страховании гражданской ответственности составляет в среднем 2 - 4% от страховой суммы (примерно 4,5 тыс. руб., то есть в 4 - 5 раз больше, чем заложено в Законе N 40-ФЗ). С учетом огромного социального значения страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств следует проводить в обязательном порядке. Обязательная форма проведения этого вида страхования сделает его сравнительно недорогим, поскольку сумма средств для возмещения ущерба будет разложена на всех владельцев автотранспортных средств. Введение обязательного страхования гражданской ответственности начиная с 2003 г. позволит:

- обеспечить защиту материальных интересов физических и юридических лиц;

- предоставить финансовые гарантии возмещения убытков страхователям;

- активизировать работу страховщиков по предупреждению дорожно - транспортных происшествий и улучшить ситуацию по данному виду страхования на российском страховом рынке;

- понизить чрезвычайно высокие тарифы, существующие при добровольном страховании гражданской ответственности.

В соответствии с Законом N 40-ФЗ обязанность по страхованию гражданской ответственности, которая может наступать вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств, распространяется на владельцев всех используемых на территории Российской Федерации транспортных средств, за исключением случаев, приведенных ниже.

Обязанность по страхованию гражданской ответственности не распространяется на владельцев:

- транспортных средств, максимальная конструктивная скорость которых составляет не более 20 км/ч;

- транспортных средств, на которые не распространяются положения законодательства Российской Федерации о допуске транспортных средств к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации;

- транспортных средств Вооруженных Сил Российской федерации, за исключением автобусов, легковых автомобилей и прицепов к ним, иных транспортных средств, используемых для обеспечения хозяйственной деятельности Вооруженных Сил Российской федерации;

- транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах, если гражданская ответственность владельцев таких транспортных средств застрахована в рамках международных систем обязательного страхования, участником которых является Российская Федерация;

- на владельцев транспортных средств, риск ответственности которых застрахован в соответствии с Законом N 40-ФЗ иным лицом (страхователем).

В зарубежных странах используемые для расчетов суммы премии критерии основываются на определении вероятности возникновения убытков, их средних размеров в зависимости от покрываемого риска, определяемого по мощности автомобиля, степени его изношенности, часто по географической зоне проживания водителя и его данным (полу, возрасту, опыту вождения, предшествующим дорожным происшествиям, профессии и т.п.).

Почти во всех странах существует система скидок (надбавок) к страховым тарифам, которая позволяет повышать или сокращать страховую премию (взнос) в зависимости от количества заявленных страхователем дорожных аварий. Так скидки могут варьироваться от 30 до 60%, если срок безаварийной езды - от одного года до четырех лет и более. Если с автовладельцем происходят инциденты чаще одного раза в год, то возможно применение системы санкций.

В Российской Федерации данный вопрос пока не решен.

Начиная с 1 января 2002 г. согласно пп.2 ст.263 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций, при определении налоговой базы налога на прибыль. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Учитывая вышеизложенное, организации начиная с 1 июля 2003 г. смогут учитывать для целей налогообложения прибыли затраты по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

В Российской Федерации страховая сумма, в пределах которой страховщик обязуется при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) возместить потерпевшим причиненный вред, будет составлять 400 тыс. руб., а именно:

- в части возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью нескольких потерпевших, - 240 тыс. руб. и не более 160 тыс. руб. при причинении вреда жизни или здоровью одного потерпевшего;

- в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, - 160 тыс. руб. и не более 120 тыс. руб. при причинении вреда имуществу одного потерпевшего.

Предположим, что гражданин Иванов в 2003 г. три раза попадает в дорожно - транспортные происшествия на общую сумму 1 млн руб. По первому случаю потерпевшим будет выплачено при причинении вреда жизни и здоровью 240 тыс. руб. и будет возмещен вред, причиненный имуществу, на сумму 120 тыс. руб. - всего 360 тыс. руб., по второму случаю всего - 400 тыс. руб. и по третьему случаю всего - 240 тыс. руб.

Преимущество обязательного страхования гражданской ответственности заключается в том, что независимо от числа страховых событий в течение срока действия договора обязательного страхования страховая сумма каждый раз будет выплачиваться в пределах 400 тыс. руб.

Однако при этом необходимо иметь в виду следующее: все больше иностранных машин разъезжают по дорогам России. Цена каждого такого автомобиля может составлять 2 млн руб. и более. Таким образом, при повреждении иномарки стоимостью 5 млн руб. возмещение ущерба в размере 120 тыс. руб. не сможет полностью покрыть ущерб.

Согласно п.5 ст.4 Закона N 40-ФЗ владельцы транспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность в соответствии с данным Законом, могут дополнительно в добровольной форме осуществлять страхование на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, которая не относится к страховому риску по обязательному страхованию.

В соответствии с п.2 ст.6 Закона N 40-ФЗ не относятся к страховым рискам по обязательному страхованию:

- причинение вреда при использовании иного транспортного средства, чем то, которое указано в договоре обязательного страхования;

- причинение морального вреда или возникновения обязанности по возмещению упущенной выгоды;

- причинение вреда при использовании транспортных средств в ходе соревнований, испытаний или учебной езды в специально отведенных для этого местах;

- загрязнение окружающей природной среды;

- причинение вреда воздействием перевозимого груза, если риск такой ответственности подлежит обязательному страхованию в соответствии с законом о соответствующем виде обязательного страхования;

- причинение вреда жизни или здоровью работников при исполнении ими трудовых обязанностей, если этот вред подлежит возмещению в соответствии с законом о соответствующем виде обязательного страхования или обязательного социального страхования;

- обязанность по возмещению работодателю убытков, вызванных причинением вреда работнику;

- причинение водителем вреда управляемому им транспортному средству и прицепу к нему, а также перевозимому им грузу;

- причинение вреда при погрузке груза на транспортное средство или его разгрузке, а также при движении транспортного средства по внутренней территории организации;

- повреждение или уничтожение антикварных и других уникальных предметов, зданий и сооружений, имеющих историко - культурное значение, изделий из драгоценных металлов и драгоценных и полудрагоценных камней, наличных денег, ценных бумаг, предметов религиозного характера, а также произведений науки, литературы и искусства, других объектов интеллектуальной собственности;

- обязанность владельца транспортного средства возместить вред в части, превышающей размер ответственности, предусмотренный правилами гл.59 ГК РФ (если более высокий размер ответственности установлен другим федеральным законом или договором).

Начиная с 1 января 2002 г. согласно ст.263 НК РФ расходы на добровольное страхование в виде страховых премий (взносов) признаются для целей налогообложения прибыли по следующим видам добровольного страхования имущества:

- добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

- добровольное страхование грузов;

- добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно - монтажных работ;

- добровольное страхование товарно - материальных запасов;

- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

- добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по указанным в ст.263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Учитывая вышеизложенное, затраты по страхованию имущества (грузов, денег и т.п.) у организаций в полном размере признаются для целей налогообложения прибыли организации. Страховые премии (взносы) у организаций по добровольному страхованию гражданской ответственности не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Существует еще одна проблема, на которой автор данной статьи также хотел остановиться.

На улицах столицы все чаще автомобилисты ездят с нарушениями элементарных правил дорожного движения.

Закон N 40-ФЗ посвящен возмещению вреда жизни, здоровью и имуществу, гражданской ответственности. Но не следует забывать, что существует и уголовная ответственность, которая возникает при средних и тяжелых телесных повреждениях в соответствии со ст.264 Уголовного кодекса Российской Федерации. Напомним: средними и тяжелыми увечьями считаются такие увечья, в результате которых пострадавшее лицо провело в больнице более 21 дня.

Теперь рассмотрим ряд проблем, касающихся страховых организаций, которые будут проводить обязательное страхование владельцев транспортных средств на территории Российской Федерации.

Обязательные виды страхования, в общем, и страхование гражданской ответственности, в частности, в европейских странах не закреплены за одной уполномоченной государственной компанией. За рубежом владельцам автотранспортных средств предоставляется свобода выбора страховой компании. В Германии, например, существуют 120 компаний, предлагающих этот вид услуг.

Согласно ст.21 Закона N 40-ФЗ страховщик должен иметь в каждом субъекте Российской Федерации своего представителя, уполномоченного на рассмотрение требований потерпевших о страховых выплатах и на осуществление страховых выплат.

Страховщики должны быть членами профессионального объединения страховщиков, действующего в соответствии с Законом N 40-ФЗ.

Необходимым требованием к страховой организации, обращающейся за разрешением (лицензией) на осуществление обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, является наличие у этой страховой организации не менее чем двухлетнего опыта осуществления операций по страхованию транспортных средств или гражданской ответственности их владельцев. Страховщики и их представители должны располагаться в приспособленных для выполнения своих функций помещениях.

Таким образом, в Российской Федерации обязательным страхованием гражданской ответственности владельцев транспортных средств могут заниматься только крупные страховые организации, имеющие широко развитую филиальную сеть.

В Российской Федерации страховые премии, поступающие по обязательному страхованию гражданской ответственности, согласно пп.1 п.2 ст.293 НК РФ учитываются в полном размере в составе доходов страховой организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п.2 ст.22 Закона N 40-ФЗ если при осуществлении обязательного страхования разница между доходами и расходами страховщика за год превышает 5% от указанного дохода, сумма превышения направляется страховщиком на формирование страхового резерва для компенсации расходов на осуществление страховых выплат в последующие годы.

При осуществлении обязательного страхования российские страховщики смогут образовывать резерв текущих компенсационных выплат и резерв гарантий (п.3 ст.22 Закона N 40-ФЗ).

В соответствии с пп.1 п.2 ст.293 НК РФ к расходам страховых организаций в целях гл.25 настоящего Кодекса относятся расходы, понесенные страховой организацией при осуществлении страховой деятельности, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

По мнению автора, отчисления в резерв текущих компенсационных выплат и резерв гарантий, создающиеся при осуществлении обязательного страхования, российские страховщики учитывать как страховые резервы не смогут.

И еще одна не решенная с точки зрения налогообложения проблема заключается в том, что п.1 ст.19 Закона N 40-ФЗ предусмотрено, что по требованиям потерпевших компенсационные выплаты осуществляются профессиональным объединением страховщиков, действующим на основании учредительных документов и в соответствии с данным Законом.

В силу ст.18 Закона N 40-ФЗ компенсационные выплаты производятся, если в отношении страховой организации применяется процедура банкротства, неизвестны лица, причинившие потерпевшему вред, отсутствует договор обязательного страхования у лица, причинившего вред.

Если страховая организация будет собирать страховые премии по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, а выплаты будет производить профессиональное объединение, то у страховой организации по окончании календарного года будет искусственное превышение доходов над расходами, которое в силу Закона N 40-ФЗ должно направляться в страховой резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат в последующие годы.

Согласно п.1 ст.24 Закона N 40-ФЗ профессиональное объединение страховщиков является некоммерческой организацией.

В соответствии с п.2 ст.215 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели вышеуказанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К вышеуказанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично - правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ.

Согласно п.1 ст.28 Закона N 40-ФЗ имущество профессионального объединения страховщиков образуется в том числе:

- за счет вступительных взносов, членских взносов, целевых взносов и иных обязательных платежей, уплачиваемых в профессиональное объединение его членами в соответствии с правилами профессионального объединения;

- добровольных взносов;

- средств, полученных от реализации прав требования с лиц, ответственных за причиненный потерпевшему вред.

Учитывая вышеизложенное, кроме вступительных взносов, членских взносов, целевых взносов, направляемых в вышеуказанное профессиональное объединение, иные обязательные платежи, добровольные взносы, средства, полученные по регрессным требованиям к виновным лицам, будут облагаться у профессиональных союзов налогом на прибыль.

Согласно ст.29 Закона N 40-ФЗ размер, порядок уплаты членами профессионального объединения страховщиков взносов, вкладов и иных обязательных платежей в профессиональные объединения должны быть предусмотрены учредительными документами такого объединения.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.293 НК РФ к расходам страховых организаций в целях гл.25 настоящего Кодекса относятся расходы, понесенные страховой организацией при осуществлении страховой деятельности, в том числе другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

По мнению автора, могут возникнуть сложности во взаимоотношениях страховщиков с налоговыми органами по вопросу, какие конкретно отчисления, направляемые в профессиональное объединение, будут учитываться у страховой организации при исчислении налога на прибыль.

М.В.Романова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга,

к. э. н.

Подписано в печать

14.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——