 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: О составлении декларации по НДС по новым формам отчетности ("Налоговый вестник", 2002, N 11)
"Налоговый вестник", N 11, 2002
О СОСТАВЛЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ПО НОВЫМ ФОРМАМ ОТЧЕТНОСТИ
На какие изменения в законодательстве следует обратить внимание при составлении декларации по НДС
Часть поправок, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ), связана с изменением формы декларации по НДС и порядка ее заполнения. К числу таких изменений относятся: - порядок исчисления НДС с авансов (п.4 ст.164 НК РФ и п.5 ст.171 НК РФ); - порядок применения налоговых вычетов (ст.ст.171 и 172 НК РФ);
- порядок исчисления НДС при приобретении основных средств, в том числе при строительстве хозяйственным способом (ст.ст.171 и 172 НК РФ); - порядок отнесения НДС на затраты при выпуске облагаемой и не облагаемой налогом продукции (ст.170 НК РФ); - порядок исчисления НДС организациями, имеющими обособленные подразделения (ст.175 НК РФ). Рассмотрим порядок исчисления НДС и составления налоговых деклараций во всех вышеперечисленных случаях на конкретных примерах.
Уплата НДС организациями, имеющими обособленные подразделения
Законом N 57-ФЗ из гл.21 НК РФ исключена ст.175, которой определялись особенности исчисления и уплаты НДС организациями, имеющими обособленные подразделения. Таким образом, с момента вступления в силу этих изменений (с 1 июля 2002 г.) уплата всей суммы НДС производится по месту нахождения головной организации, то есть по месту ее постановки на налоговый учет в качестве налогоплательщика (как правило, это место государственной регистрации в качестве юридического лица). С учетом этого в новой форме декларации по НДС не содержится приложения, посвященного расчету НДС, приходящегося на долю обособленных подразделений.
Исчисление НДС с авансов
В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено в других пунктах этой статьи Кодекса, определяется как стоимость реализации товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, рассчитанных в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения НДС и налога с продаж. Именно на основании этого определения и внесены изменения в ст.164 НК РФ. Законом N 57-ФЗ отменены расчетные ставки НДС 9,09 и 16,67%. Вместо них в п.4 ст.164 НК РФ появилась фраза: "...налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки". Помимо изменения порядка расчета ставки налога следует обратить внимание на порядок применения налоговых вычетов в части сумм НДС, уплаченных с авансов, засчитываемых в счет реализации продукции (товаров, работ, услуг). В соответствии с п.5 ст.171 НК РФ к вычету принимаются лишь суммы НДС с авансов, которые были перечислены в бюджет. Таким образом, если получен аванс, исчислен с него НДС, но в бюджет эта сумма пока не попала (не наступил срок уплаты, у налогоплательщика не было денег на счете или он просто решил пока не платить), то поставить такую сумму НДС с аванса в строку налоговых вычетов при формальном следовании требованиям п.5 ст.171 НК РФ нельзя даже в случае, если продукция, под которую получен аванс, уже реализована и соответствующие обороты отражены в строках 010 - 040 разд.I Декларации по НДС. По мнению некоторых налоговых органов, уплаченным НДС с аванса можно считать все его суммы, отраженные в декларации (независимо от факта перечисления в бюджет). Однако такие разъяснения пока носят частный характер, и до их подтверждения на нормативном уровне все же остается возможным, что проверяющий инспектор будет придерживаться иной позиции по данному вопросу.
Пример 1. Реализация продукции по договору купли - продажи с частичной предварительной оплатой. В июле 2002 г. организация получила аванс в счет оплаты за предстоящую поставку продукции в сумме 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). В августе 2002 г. продукция на сумму 3 600 000 руб. (в том числе НДС 600 000 руб.) была отгружена покупателю (переход права собственности происходит в момент отгрузки). Окончательная оплата в сумме 2 400 000 руб. (в том числе НДС 400 000 руб.) была произведена в сентябре 2002 г. Отражение операций в июле 2002 г.: 1) получение аванса: Д-т 51 К-т 62 - 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.); 2) отражение НДС, подлежащего уплате в бюджет с суммы полученного аванса: Д-т 62 К-т 68 - 200 000 руб. (1 200 000 руб. х 20 : 120). Налоговые декларации по НДС за июль 2002 г., которые следует составить в рассматриваемом примере при учетной политике "по отгрузке" и при учетной политике "по оплате", будут содержать одни и те же сведения - о сумме полученного аванса и исчисленного с него НДС.
Декларация по НДС за июль 2002 г. <1> (при учетной политике "по отгрузке" и при учетной политике "по оплате")
Раздел I. Расчет общей суммы налога
————T————————————————T——————T—————————T————————T———————T———————————————¬
| N |Налогооблагаемые| Код |Налоговая| Ставка | Сумма | Комментарий |
|п/п| объекты |строки| база (А)| НДС |НДС (Б)| автора |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 4 |Суммы, связанные| 250 |1 200 000|20 / 120|200 000|См. проводки 1 |
| |с расчетами по | 260 | — |10 / 110| — |и 2. |
| |оплате | | | | |Поскольку в |
| |налогооблагаемых| | | | |рассматриваемой|
| |товаров (работ, | | | | |ситуации не |
| |услуг), всего: | | | | |было других |
| | | | | | |операций, кроме|
| | | | | | |получения |
| | | | | | |аванса, то |
| | | | | | |значение |
| | | | | | |строки 250 |
| | | | | | |равно значению |
| | | | | | |строки 270 |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| |в том числе: | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.1|Сумма авансовых | 270 |1 200 000|20 / 120|200 000|См. проводки 1 |
| |и иных платежей,| 280 | — |10 / 110| — |и 2 |
| |полученных в | | | | | |
| |счет предстоящих| | | | | |
| |поставок товаров| | | | | |
| |или выполнения | | | | | |
| |работ (услуг) | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.2|Сумма дохода, | 290 | — |20 / 120| — | |
| |полученного по | 300 | — |10 / 110| — | |
| |облигациям, | | | | | |
| |векселям, | | | | | |
| |товарному | | | | | |
| |кредиту, | | | | | |
| |подлежащая | | | | | |
| |обложению | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.3|Сумма полученных| 310 | — |20 / 120| — | |
| |страховых | 320 | — |10 / 110| — | |
| |выплат, | | | | | |
| |подлежащая | | | | | |
| |обложению | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.4|Сумма, | 330 | — |20 / 120| — | |
| |полученная в | 340 | — |10 / 110| — | |
| |виде финансовой | | | | | |
| |помощи, на | | | | | |
| |пополнение | | | | | |
| |фондов | | | | | |
| |специального | | | | | |
| |назначения, в | | | | | |
| |счет увеличения | | | | | |
| |доходов либо | | | | | |
| |иначе связанная | | | | | |
| |с оплатой | | | | | |
| |реализованных | | | | | |
| |товаров (работ, | | | | | |
| |услуг) | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 5 |Всего начислено | 350 | х | х |200 000|Поскольку в |
| |НДС (сложите | | | | |рассматриваемой|
| |величины в | | | | |ситуации не |
| |п.п.1, 2, 3 и 4 | | | | |было других |
| |графы 6) | | | | |операций, кроме|
| | | | | | |получения |
| | | | | | |аванса, то |
| | | | | | |значение |
| | | | | | |строки 350 |
| | | | | | |равно значению |
| | | | | | |строки 250 |
L———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+————————————————
————————————————————————————————
<1> Мы приводим только те строки, в которых есть значимые числовые показатели.
Расчеты по НДС за налоговый период
—————T————————————————————T——————T—————————T—————————————————————¬
| N | | Код |Сумма НДС| Комментарий автора |
| п/п| |строки| | |
+————+————————————————————+——————+—————————+ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 14 |Итого, сумма НДС, | 460 | 20 000 |Поскольку в |
| |начисленная к уплате| | |рассматриваемой |
| |в бюджет за данный | | |ситуации не было |
| |налоговый период | | |других операций, |
| |(если величина в | | |кроме получения |
| |п.5 превышает | | |аванса, то значение |
| |величину в п.12, | | |строки 470 равно |
| |вычесть п.12 из п.5)| | |значению строки 360 |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 15 |Итого сумма НДС, | 470 | — | |
| |начисленная к | | | |
| |возмещению за данный| | | |
| |налоговый период | | | |
| |(если величина в п.5| | | |
| |меньше величины в | | | |
| |п.12, вычесть п.5 из| | | |
| |п.12) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 16 |Итого сумма НДС, | 480 | — | |
| |начисленная к уплате| | | |
| |в бюджет за данный | | | |
| |налоговый период по | | | |
| |товарам, применение | | | |
| |налоговой ставки | | | |
| |0 процентов по | | | |
| |которым не | | | |
| |подтверждено | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 17 |Итого сумма НДС, | 490 | — | |
| |начисленная к | | | |
| |возмещению за данный| | | |
| |налоговый период по | | | |
| |товарам, применение | | | |
| |налоговой ставки | | | |
| |0 процентов по | | | |
| |которым не | | | |
| |подтверждено | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 18 |Общая сумма НДС: | 500 | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
|18.1|начисленная к уплате| 510 | 20 000 |Поскольку в |
| |(сложить величины | | |рассматриваемой |
| |п.п.14 и 16, либо, | | |ситуации не было |
| |если величина п.14 | | |других операций, |
| |превышает величину | | |кроме получения |
| |п.17, вычесть из | | |аванса, то значение |
| |п.14 п.17) | | |строки 520 равно |
| | | | |значению строки 470 |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
|18.2|Начисленная к | 520 | — | |
| |возмещению (сложить | | | |
| |величины | | | |
| |п.п.15 и 17, либо, | | | |
| |если величина п.17 | | | |
| |превышает величину | | | |
| |п.14, вычесть из | | | |
| |п.17 п.14) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 19 |Сумма НДС, | 530 | — | |
| |подлежащая | | | |
| |перечислению в | | | |
| |бюджет по товарам, | | | |
| |перемещаемым через | | | |
| |таможенную границу | | | |
| |Российской Федерации| | | |
| |без таможенного | | | |
| |контроля и | | | |
| |таможенного | | | |
| |оформления | | | |
L————+————————————————————+——————+—————————+——————————————————————
Отражение операций в августе 2002 г.: 1) отражение задолженности покупателя по оплате отгруженной ему продукции: Д-т 62 К-т 90-1 - 3 600 000 руб. (в том числе НДС 600 000 руб.); 2) отражение НДС, подлежащего получению от покупателя: Д-т 90-3 К-т 76 - 600 000 руб. (при учетной политике "по оплате") или Д-т 90-3 К-т 68 - 600 000 руб. (при учетной политике "по отгрузке"); 3) списание себестоимости реализованной продукции: Д-т 90-2 К-т 43 - 2 500 000 руб. (сумма взята условно); 4) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль): Д-т 90-9 К-т 99 - 500 000 руб. (3 600 000 руб. - 600 000 руб. - 2 500 000 руб.); 5) восстановление суммы НДС с аванса, полученного в счет оплаты реализованной продукции: Д-т 68 К-т 62 - 200 000 руб.; 6) отнесение сумм НДС по оплаченной части продукции на расчеты с бюджетом (при учетной политике "по оплате"): Д-т 76 К-т 68 - 200 000 руб.; 7) перечисление в бюджет НДС по расчету за предыдущий отчетный период: Д-т 68 К-т 51 - 200 000 руб. В рассматриваемом случае при учетной политике "по оплате" сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет в августе 2002 г., равна нулю. Это объясняется тем, что данная сумма определяется количеством денежных (или иных) средств, поступивших в организацию в качестве оплаты за товары (работы, услуги), вне зависимости от вида оплаты продукции (предварительная или последующая). Поскольку в августе 2002 г. никаких средств в организацию не поступало, то и платить в бюджет НДС не придется. Напротив, при учетной политике "по отгрузке" следует начислить к уплате в бюджет НДС со всей суммы оборота по реализации (с зачетом полученного ранее аванса).
Декларация по НДС за август 2002 г. <2> (при учетной политике "по отгрузке")
Раздел I. Расчет общей суммы налога
(Все суммы указываются в рублях)
————T————————————————T——————T—————————T————————T———————T———————————————¬
| N |Налогооблагаемые| Код |Налоговая| Ставка | Сумма | Комментарий |
|п/п| объекты |строки| база (А)| НДС |НДС (Б)| автора |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 1 |Реализация | 010 |3 000 000| 20 |600 000|См. проводки 1 |
| |(передача) | 020 | — | 10 | — |и 2 за август |
| |товаров, работ, | 030 | — |20 / 120| — |2002 г. |
| |услуг по | 040 | — |10 / 110| — |Поскольку |
| |соответствующим | | | | |других |
| |ставкам налога —| | | | |операций, кроме|
| |всего: | | | | |реализации по |
| | | | | | |договору |
| | | | | | |купли — |
| | | | | | |продажи, в |
| | | | | | |рассматриваемой|
| | | | | | |ситуации не |
| | | | | | |было, то |
| | | | | | |значение |
| | | | | | |строки 010 |
| | | | | | |равно значению |
| | | | | | |строки 180 |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| |в том числе: | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.1|Реализация | 050 | — | 20 | — | |
| |товаров (работ, | 060 | — | 10 | — | |
| |услуг) по | | | | | |
| |товарообменным | | | | | |
| |(бартерным) | | | | | |
| |операциям | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.2|Реализация | 070 | — | 20 | — | |
| |товаров (работ, | 080 | — | 10 | — | |
| |услуг) на | | | | | |
| |безвозмездной | | | | | |
| |основе | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.3|Передача права | 090 | — | 20 | — | |
| |собственности на| 100 | — | 10 | — | |
| |предметы залога | | | | | |
| |залогодержателю | | | | | |
| |при неисполнении| | | | | |
| |обеспеченного | | | | | |
| |залогом | | | | | |
| |обязательства, | | | | | |
| |передача товаров| | | | | |
| |(работ, услуг) | | | | | |
| |по соглашению об| | | | | |
| |отступном или | | | | | |
| |новации, | | | | | |
| |отступном или | | | | | |
| |новации, | | | | | |
| |в натуральной | | | | | |
| |форме, а также | | | | | |
| |передача | | | | | |
| |имущественных | | | | | |
| |прав | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.4|Реализация | 110 | — |20 / 120| — | |
| |имущества, | | | | | |
| |подлежащего | | | | | |
| |учету по | | | | | |
| |стоимости с | | | | | |
| |учетом | | | | | |
| |уплаченного | | | | | |
| |налога | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.5|Реализация | 120 | — |20 / 120| — | |
| |сельскохозяйст— | 130 | — |10 / 110| — | |
| |венной продукции| | | | | |
| |и продуктов ее | | | | | |
| |переработки, | | | | | |
| |закупленных у | | | | | |
| |физических лиц | | | | | |
| |(не являющихся | | | | | |
| |налогоплательщи—| | | | | |
| |ками) | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.6|Реализация | 140 | — | 20 | — | |
| |товаров (работ, | 150 | — | 10 | — | |
| |услуг) по | | | | | |
| |срочным сделкам | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.7|Реализация | 160 | — | 20 | — | |
| |услуг, | | | | | |
| |оказываемых в | | | | | |
| |интересах | | | | | |
| |другого лица на | | | | | |
| |основе договоров| | | | | |
| |поручения, | | | | | |
| |комиссии либо | | | | | |
| |агентских | | | | | |
| |договоров | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.8|Реализация | 170 | — | х | — | |
| |предприятия в | | | | | |
| |целом как | | | | | |
| |имущественного | | | | | |
| |комплекса | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.9|Прочая | 180 |3 000 000| 20 |600 000|См. проводки 1 |
| |реализация | 190 | | 10 | |и 2 за август |
| |товаров (работ, | 200 | |20 / 120| |2002 г. |
| |услуг) | 210 | |10 / 110| |Поскольку в |
| | | | | | |строках 050 — |
| | | | | | |170 отражение |
| | | | | | |налогооблагае— |
| | | | | | |мых оборотов по|
| | | | | | |стандартным |
| | | | | | |сделкам по |
| | | | | | |реализации |
| | | | | | |товаров (работ,|
| | | | | | |услуг) по |
| | | | | | |договору |
| | | | | | |купли — продажи|
| | | | | | |не |
| | | | | | |предусмотрено, |
| | | | | | |то |
| | | | | | |соответствующие|
| | | | | | |данные следует |
| | | | | | |записать по |
| | | | | | |строке 180 |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 2 |Передача товаров| 220 | | 20 | | |
| |(работ, услуг) | 230 | | 10 | | |
| |для собственных | | | | | |
| |нужд | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 3 |Выполнение | 240 | | 20 | | |
| |строительно — | | | | | |
| |монтажных работ | | | | | |
| |для собственного| | | | | |
| |потребления | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 4 |Суммы, связанные| 250 | — |20 / 120| — | |
| |с расчетами по | 260 | — |10 / 110| — | |
| |оплате | | | | | |
| |налогооблагаемых| | | | | |
| |товаров (работ, | | | | | |
| |услуг), всего: | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| |в том числе: | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.1|Сумма авансовых | 270 | — |20 / 120| — | |
| |и иных платежей,| 280 | — |10 / 110| — | |
| |полученных в | | | | | |
| |счет предстоящих| | | | | |
| |поставок товаров| | | | | |
| |или выполнения | | | | | |
| |работ (услуг) | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.2|Сумма дохода, | 290 | — |20 / 120| — | |
| |полученного по | 300 | — |10 / 110| — | |
| |облигациям, | | | | | |
| |векселям, | | | | | |
| |товарному | | | | | |
| |кредиту, | | | | | |
| |подлежащая | | | | | |
| |обложению | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.3|Сумма полученных| 310 | — |20 / 120| — | |
| |страховых | 320 | — |10 / 110| — | |
| |выплат, | | | | | |
| |подлежащая | | | | | |
| |обложению | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.4|Сумма, | 330 | — |20 / 120| — | |
| |полученная в | 340 | — |10 / 110| — | |
| |виде финансовой | | | | | |
| |помощи, на | | | | | |
| |пополнение | | | | | |
| |фондов | | | | | |
| |специального | | | | | |
| |назначения, в | | | | | |
| |счет увеличения | | | | | |
| |доходов либо | | | | | |
| |иначе связанная | | | | | |
| |с оплатой | | | | | |
| |реализованных | | | | | |
| |товаров (работ, | | | | | |
| |услуг) | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 5 |Всего начислено | 350 | х | х |600 000|Поскольку в |
| |НДС (сложите | | | | |рассматриваемой|
| |величины в | | | | |ситуации не |
| |п.п.1, 2, 3 и 4 | | | | |было других |
| |графы 6) | | | | |операций, кроме|
| | | | | | |получения |
| | | | | | |аванса, то |
| | | | | | |значение |
| | | | | | |строки 350 |
| | | | | | |равно значению |
| | | | | | |строки 010 |
L———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+————————————————
————————————————————————————————
<2> Мы приводим только те строки, в которых есть значимые числовые показатели.
—————T————————————————————T——————T—————————T—————————————————————¬
| N | Налоговые вычеты | Код |Сумма НДС| Комментарий автора |
| п/п| |строки| | |
+————+————————————————————+——————+—————————+ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 6 |Сумма налога, | 360 | — | |
| |предъявленная | | | |
| |налогоплательщику и | | | |
| |уплаченная им при | | | |
| |приобретении товаров| | | |
| |(работ, услуг), | | | |
| |подлежащая вычету | | | |
| |в том числе: | | — | |
| |— по приобретенным | 361 | — | |
| |основным средствам | | | |
| |и (или) | | | |
| |нематериальным | | | |
| |активам | | | |
| |из них: по | 362 | — | |
| |приобретенным | | | |
| |основным средствам, | | | |
| |стоимость которых | | | |
| |учитывается в | | | |
| |затратах по | | | |
| |капитальному | | | |
| |строительству | | | |
| |объектов | | | |
| |— по приобретенным | 363 | — | |
| |товарам (работам, | | | |
| |услугам) для | | | |
| |выполнения | | | |
| |строительно — | | | |
| |монтажных работ для | | | |
| |собственного | | | |
| |потребления | | | |
| |— по приобретенным | 364 | — | |
| |товарам, переданным | | | |
| |на давальческих | | | |
| |условиях подрядным | | | |
| |организациям для | | | |
| |выполнения | | | |
| |строительно — | | | |
| |монтажных работ | | | |
| |— сумма налога, | 365 | — | |
| |предъявленная | | | |
| |налогоплательщику | | | |
| |подрядными | | | |
| |организациями | | | |
| |(заказчиками — | | | |
| |застройщиками) при | | | |
| |проведении ими | | | |
| |капитального | | | |
| |строительства | | | |
| |— по приобретенным | 366 | — | |
| |объектам | | | |
| |незавершенного | | | |
| |капитального | | | |
| |строительства | | | |
| |— сумма налога, | 367 | — | |
| |исчисленная при | | | |
| |выполнении | | | |
| |строительно — | | | |
| |монтажных работ для | | | |
| |собственного | | | |
| |потребления | | | |
| |— прочая сумма | 368 | — | |
| |налога | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 7 |Сумма налога, | 370 | — | |
| |уплаченная | | | |
| |налогоплательщиком | | | |
| |при ввозе товаров на| | | |
| |таможенную | | | |
| |территорию | | | |
| |Российской Федерации| | | |
| |в том числе: | — | | |
| |— таможенным органам| 380 | — | |
| |при ввозе из | | | |
| |государств дальнего | | | |
| |зарубежья; | | | |
| |— таможенным органам| 390 | — | |
| |при ввозе из | | | |
| |государств — | | | |
| |участников СНГ | | | |
| |(кроме Республики | | | |
| |Беларусь); | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 8 |Сумма налога, | 400 | 200 000 |См. проводки 6 и 7 за|
| |начисленная с | | |август |
| |авансов и | | | |
| |предоплаты, | | | |
| |засчитываемая в | | | |
| |налоговом периоде | | | |
| |при реализации (при | | | |
| |возврате авансов) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 9 |Сумма налога, | 410 | — | |
| |уплаченная | | | |
| |налогоплательщиком в| | | |
| |качестве налогового | | | |
| |агента, подлежащая | | | |
| |вычету | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 10 |Сумма налога, | 420 | — | |
| |уплаченная | | | |
| |налогоплательщиком в| | | |
| |бюджет при | | | |
| |реализации товаров | | | |
| |(работ, услуг) в | | | |
| |случае возврата этих| | | |
| |товаров (отказа от | | | |
| |выполнения работ, | | | |
| |услуг) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 11 |Суммы налога, | 430 | — | |
| |уплаченные | | | |
| |налогоплательщиком | | | |
| |по принятым к учету | | | |
| |товарам (работам, | | | |
| |услугам), в т.ч. | | | |
| |основным средствам и| | | |
| |нематериальным | | | |
| |активам, включенные | | | |
| |ранее в налоговые | | | |
| |вычеты и подлежащие | | | |
| |восстановлению | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 12 |Общая сумма НДС, | 440 | 200 000 |Поскольку других |
| |принимаемая к вычету| | |операций в нашем |
| |(сложить величины в | | |примере не было, |
| |п.п.6 — 10, вычесть | | |значение строки 440 |
| |п.11) | | |равно значению |
| | | | |строки 400 |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 13 |Сумма налога, | 450 | — | |
| <2>| предъявленная | | | |
| |налогоплательщику | | | |
| |при приобретении | | | |
| |товаров (работ, | | | |
| |услуг) | | | |
L————+————————————————————+——————+—————————+——————————————————————
Расчеты по НДС за налоговый период
—————T————————————————————T——————T—————————T—————————————————————¬
| 1 | 2 | 3 | 4 | Комментарий автора |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 14 |Итого сумма НДС, | 460 | 400 000 | |
| |начисленная к уплате| | | |
| |в бюджет за данный | | | |
| |налоговый период | | | |
| |(если величина в п.5| | | |
| |превышает величину в| | | |
| |п.12, вычесть п.12 | | | |
| |из п.5) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 15 |Итого сумма НДС, | 470 | — | |
| |начисленная к | | | |
| |возмещению за данный| | | |
| |налоговый период | | | |
| |(если величина в п.5| | | |
| |меньше величины в | | | |
| |п.12, вычесть п.5 из| | | |
| |п.12) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 16 |Итого сумма НДС, | 480 | — | |
| |начисленная к уплате| | | |
| |в бюджет за данный | | | |
| |налоговый период по | | | |
| |товарам, применение | | | |
| |налоговой ставки | | | |
| |0 процентов по | | | |
| |которым не | | | |
| |подтверждено | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 17 |Итого сумма НДС, | 490 | — | |
| |начисленная к | | | |
| |возмещению за данный| | | |
| |налоговый период по | | | |
| |товарам, применение | | | |
| |налоговой ставки | | | |
| |0 процентов по | | | |
| |которым не | | | |
| |подтверждено | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 18 |Общая сумма НДС: | 500 | — | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
|18.1|Начисленная к уплате| 510 | 400 000 | |
| |(сложить величины | | | |
| |п.п.14 и 16, либо, | | | |
| |если величина п.14 | | | |
| |превышает величину | | | |
| |п.17, вычесть из | | | |
| |п.14 п.17) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
|18.2|Начисленная к | 520 | — | |
| |возмещению (сложить | | | |
| |величины | | | |
| |п.п.15 и 17, либо, | | | |
| |если величина п.17 | | | |
| |превышает величину | | | |
| |п.14 вычесть из п.17| | | |
| |п.14) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 19 |Сумма НДС, | 530 | — | |
| |подлежащая | | | |
| |перечислению в | | | |
| |бюджет по товарам, | | | |
| |перемещаемым через | | | |
| |таможенную границу | | | |
| |Российской Федерации| | | |
| |без таможенного | | | |
| |контроля и | | | |
| |таможенного | | | |
| |оформления | | | |
L————+————————————————————+——————+—————————+——————————————————————
Декларация по НДС за август 2002 г. <3> (при учетной политике "по оплате")
Раздел I. Расчет общей суммы налога
(Все суммы указываются в рублях)
————T————————————————T——————T—————————T————————T———————T———————————————¬
| N |Налогооблагаемые| Код |Налоговая| Ставка | Сумма | Комментарий |
|п/п| объекты |строки| база (А)| НДС |НДС (Б)| автора |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 1 |Реализация | 010 |1 000 000| 20 |200 000|См. проводки 1,|
| |(передача) | 020 | — | 10 | — |2 и 6 за август|
| |товаров, работ, | 030 | — |20 / 120| — |2002 г. |
| |услуг по | 040 | — |10 / 110| — |Поскольку |
| |соответствующим | | | | |других |
| |ставкам налога —| | | | |операций, кроме|
| |всего: | | | | |реализации по |
| | | | | | |договору |
| | | | | | |купли — |
| | | | | | |продажи, в |
| | | | | | |рассматриваемой|
| | | | | | |ситуации не |
| | | | | | |было, то |
| | | | | | |значение |
| | | | | | |строки 010 |
| | | | | | |равно значению |
| | | | | | |строки 180 |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| |в том числе: | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.1|Реализация | 050 | — | 20 | — | |
| |товаров (работ, | 060 | — | 10 | — | |
| |услуг) по | | | | | |
| |товарообменным | | | | | |
| |(бартерным) | | | | | |
| |операциям | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.2|Реализация | 070 | — | 20 | — | |
| |товаров (работ, | 080 | — | 10 | — | |
| |услуг) на | | | | | |
| |безвозмездной | | | | | |
| |основе | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.3|Передача права | 090 | — | 20 | — | |
| |собственности на| 100 | — | 10 | — | |
| |предметы залога | | | | | |
| |залогодержателю | | | | | |
| |при неисполнении| | | | | |
| |обеспеченного | | | | | |
| |залогом | | | | | |
| |обязательства, | | | | | |
| |передача товаров| | | | | |
| |(работ, услуг) | | | | | |
| |по соглашению об| | | | | |
| |отступном или | | | | | |
| |новации, | | | | | |
| |отступном или | | | | | |
| |новации, в | | | | | |
| |натуральной | | | | | |
| |форме, а также | | | | | |
| |передача | | | | | |
| |имущественных | | | | | |
| |прав | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.4|Реализация | 110 | — |20 / 120| — | |
| |имущества, | | | | | |
| |подлежащего | | | | | |
| |учету по | | | | | |
| |стоимости с | | | | | |
| |учетом | | | | | |
| |уплаченного | | | | | |
| |налога | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.5|Реализация | 120 | — |20 / 120| — | |
| |сельскохозяйст— | 130 | — |10 / 110| — | |
| |венной продукции| | | | | |
| |и продуктов ее | | | | | |
| |переработки, | | | | | |
| |закупленной у | | | | | |
| |физических лиц | | | | | |
| |(не являющихся | | | | | |
| |налогоплательщи—| | | | | |
| |ками) | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.6|Реализация | 140 | — | 20 | — | |
| |товаров (работ, | 150 | — | 10 | — | |
| |услуг) по | | | | | |
| |срочным сделкам | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.7|Реализация | 160 | — | 20 | — | |
| |услуг, | | | | | |
| |оказываемых в | | | | | |
| |интересах | | | | | |
| |другого лица на | | | | | |
| |основе договоров| | | | | |
| |поручения, | | | | | |
| |комиссии либо | | | | | |
| |агентских | | | | | |
| |договоров | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.8|Реализация | 170 | — | х | — | |
| |предприятия в | | | | | |
| |целом как | | | | | |
| |имущественного | | | | | |
| |комплекса | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.9|Прочая | 180 |1 000 000| 20 |200 000|См. проводки 1,|
| |реализация | 190 | | 10 | |2 и 6 за август|
| |товаров (работ, | 200 | |20 / 120| |2002 г. |
| |услуг) | 210 | |10 / 110| |Поскольку в |
| | | | | | |строках 050 — |
| | | | | | |170 отражение |
| | | | | | |налогооблагае— |
| | | | | | |мых оборотов по|
| | | | | | |стандартным |
| | | | | | |сделкам по |
| | | | | | |реализации |
| | | | | | |товаров (работ,|
| | | | | | |услуг) по |
| | | | | | |договору |
| | | | | | |купли — продажи|
| | | | | | |не |
| | | | | | |предусмотрено, |
| | | | | | |то |
| | | | | | |соответствующие|
| | | | | | |данные следует |
| | | | | | |записать по |
| | | | | | |строке 180 |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 2 |Передача товаров| 220 | | 20 | | |
| |(работ, услуг) | 230 | | 10 | | |
| |для собственных | | | | | |
| |нужд | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 3 |Выполнение | 240 | | 20 | | |
| |строительно — | | | | | |
| |монтажных работ | | | | | |
| |для собственного| | | | | |
| |потребления | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 4 |Суммы, связанные| 250 | — |20 / 120| — | |
| |с расчетами по | 260 | — |10 / 110| — | |
| |оплате | | | | | |
| |налогооблагаемых| | | | | |
| |товаров (работ, | | | | | |
| |услуг), всего: | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| |в том числе: | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.1|Сумма авансовых | 270 | — |20 / 120| — | |
| |и иных платежей,| 280 | — |10 / 110| — | |
| |полученных в | | | | | |
| |счет предстоящих| | | | | |
| |поставок товаров| | | | | |
| |или выполнения | | | | | |
| |работ (услуг) | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.2|Сумма дохода, | 290 | — |20 / 120| — | |
| |полученного по | 300 | — |10 / 110| — | |
| |облигациям, | | | | | |
| |векселям, | | | | | |
| |товарному | | | | | |
| |кредиту, | | | | | |
| |подлежащая | | | | | |
| |обложению | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.3|Сумма полученных| 310 | — |20 / 120| — | |
| |страховых | 320 | — |10 / 110| — | |
| |выплат, | | | | | |
| |подлежащая | | | | | |
| |обложению | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.4|Сумма, | 330 | — |20 / 120| — | |
| |полученная в | 340 | — |10 / 110| — | |
| |виде финансовой | | | | | |
| |помощи, на | | | | | |
| |пополнение | | | | | |
| |фондов | | | | | |
| |специального | | | | | |
| |назначения, в | | | | | |
| |счет увеличения | | | | | |
| |доходов либо | | | | | |
| |иначе связанная | | | | | |
| |с оплатой | | | | | |
| |реализованных | | | | | |
| |товаров (работ, | | | | | |
| |услуг) | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 5 |Всего начислено | 350 | х | х |200 000|Поскольку в |
| |НДС (сложите | | | | |рассматриваемой|
| |величины в | | | | |ситуации не |
| |п.п.1, 2, 3 и 4 | | | | |было других |
| |графы 6) | | | | |операций, кроме|
| | | | | | |получения |
| | | | | | |аванса, то |
| | | | | | |значение |
| | | | | | |строки 350 |
| | | | | | |равно значению |
| | | | | | |строки 010 |
L———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+————————————————
————————————————————————————————
<3> Мы приводим только те строки, в которых есть значимые числовые показатели.
—————T————————————————————T——————T—————————T—————————————————————¬
| N | Налоговые вычеты | Код |Сумма НДС| Комментарий автора |
| п/п| |строки| | |
+————+————————————————————+——————+—————————+ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 6 |Сумма налога, | 360 | — | |
| |предъявленная | | | |
| |налогоплательщику и | | | |
| |уплаченная им при | | | |
| |приобретении товаров| | | |
| |(работ, услуг), | | | |
| |подлежащая вычету | | | |
| |в том числе: | | — | |
| |— по приобретенным | 361 | — | |
| |основным средствам | | | |
| |и (или) | | | |
| |нематериальным | | | |
| |активам | | | |
| |из них: по | 362 | — | |
| |приобретенным | | | |
| |основным средствам, | | | |
| |стоимость которых | | | |
| |учитывается в | | | |
| |затратах по | | | |
| |капитальному | | | |
| |строительству | | | |
| |объектов | | | |
| |— по приобретенным | 363 | — | |
| |товарам (работам, | | | |
| |услугам) для | | | |
| |выполнения | | | |
| |строительно — | | | |
| |монтажных работ для | | | |
| |собственного | | | |
| |потребления | | | |
| |— по приобретенным | 364 | — | |
| |товарам, переданным | | | |
| |на давальческих | | | |
| |условиях подрядным | | | |
| |организациям для | | | |
| |выполнения | | | |
| |строительно — | | | |
| |монтажных работ | | | |
| |— сумма налога, | 365 | — | |
| |предъявленная | | | |
| |налогоплательщику | | | |
| |подрядными | | | |
| |организациями | | | |
| |(заказчиками — | | | |
| |застройщиками) при | | | |
| |проведении ими | | | |
| |капитального | | | |
| |строительства | | | |
| |— по приобретенным | 366 | — | |
| |объектам | | | |
| |незавершенного | | | |
| |капитального | | | |
| |строительства | | | |
| |— сумма налога, | 367 | — | |
| |исчисленная при | | | |
| |выполнении | | | |
| |строительно — | | | |
| |монтажных работ для | | | |
| |собственного | | | |
| |потребления | | | |
| |— прочая сумма | 368 | — | |
| |налога | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 7 |Сумма налога, | 370 | — | |
| |уплаченная | | | |
| |налогоплательщиком | | | |
| |при ввозе товаров на| | | |
| |таможенную | | | |
| |территорию | | | |
| |Российской Федерации| | | |
| |в том числе: | | — | |
| |— таможенным органам| 380 | — | |
| |при ввозе из | | | |
| |государств дальнего | | | |
| |зарубежья; | | | |
| |— таможенным органам| 390 | — | |
| |при ввозе из | | | |
| |государств — | | | |
| |участников СНГ | | | |
| |(кроме Республики | | | |
| |Беларусь); | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 8 |Сумма налога, | 400 | 200 000 |См. проводки 6 и 7 за|
| |начисленная с | | |август |
| |авансов и | | | |
| |предоплаты, | | | |
| |засчитываемая в | | | |
| |налоговом периоде | | | |
| |при реализации (при | | | |
| |возврате авансов) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 9 |Сумма налога, | 410 | — | |
| |уплаченная | | | |
| |налогоплательщиком в| | | |
| |качестве налогового | | | |
| |агента, подлежащая | | | |
| |вычету | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 10 |Сумма налога, | 420 | — | |
| |уплаченная | | | |
| |налогоплательщиком в| | | |
| |бюджет при | | | |
| |реализации товаров | | | |
| |(работ, услуг) в | | | |
| |случае возврата этих| | | |
| |товаров (отказа от | | | |
| |выполнения работ, | | | |
| |услуг) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 11 |Суммы налога, | 430 | — | |
| |уплаченные | | | |
| |налогоплательщиком | | | |
| |по принятым к учету | | | |
| |товарам (работам, | | | |
| |услугам), в т.ч. | | | |
| |основным средствам и| | | |
| |нематериальным | | | |
| |активам, включенные | | | |
| |ранее в налоговые | | | |
| |вычеты и подлежащие | | | |
| |восстановлению | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 12 |Общая сумма НДС, | 440 | 200 000 |Поскольку других |
| |принимаемая к вычету| | |операций в нашем |
| |(сложить величины в | | |примере не было, |
| |п.п.6 — 10, вычесть | | |значение строки 440 |
| |п.11) | | |равно значению |
| | | | |строки 400 |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 13 |Сумма налога, | 450 | — | |
| <3>| предъявленная | | | |
| |налогоплательщику | | | |
| |при приобретении | | | |
| |товаров (работ, | | | |
| |услуг) | | | |
L————+————————————————————+——————+—————————+——————————————————————
Расчеты по НДС за налоговый период
—————T————————————————————T——————T—————————T—————————————————————¬
| 1 | 2 | 3 | 4 | Комментарий автора |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 14 |Итого сумма НДС, | 460 | — | |
| |начисленная к уплате| | | |
| |в бюджет за данный | | | |
| |налоговый период | | | |
| |(если величина в п.5| | | |
| |превышает величину в| | | |
| |п.12, вычесть п.12 | | | |
| |из п.5) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 15 |Итого сумма НДС, | 470 | — | |
| |начисленная к | | | |
| |возмещению за данный| | | |
| |налоговый период | | | |
| |(если величина в п.5| | | |
| |меньше величины в | | | |
| |п.12, вычесть п.5 из| | | |
| |п.12) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 16 |Итого сумма НДС, | 480 | — | |
| |начисленная к уплате| | | |
| |в бюджет за данный | | | |
| |налоговый период по | | | |
| |товарам, применение | | | |
| |налоговой ставки | | | |
| |0 процентов по | | | |
| |которым не | | | |
| |подтверждено | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 17 |Итого сумма НДС, | 490 | — | |
| |начисленная к | | | |
| |возмещению за данный| | | |
| |налоговый период по | | | |
| |товарам, применение | | | |
| |налоговой ставки | | | |
| |0 процентов по | | | |
| |которым не | | | |
| |подтверждено | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 18 |Общая сумма НДС: | 500 | — | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
|18.1|Начисленная к уплате| 510 | — | |
| |(сложить величины | | | |
| |п.п.14 и 16, либо, | | | |
| |если величина п.14 | | | |
| |превышает величину | | | |
| |п.17, вычесть из | | | |
| |п.14 п.17) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
|18.2|Начисленная к | 520 | — | |
| |возмещению (сложить | | | |
| |величины | | | |
| |п.п.15 и 17, либо, | | | |
| |если величина п.17 | | | |
| |превышает величину | | | |
| |п.14, вычесть из | | | |
| |п.17 п.14) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 19 |Сумма НДС, | 530 | — | |
| |подлежащая | | | |
| |перечислению в | | | |
| |бюджет по товарам, | | | |
| |перемещаемым через | | | |
| |таможенную границу | | | |
| |Российской Федерации| | | |
| |без таможенного | | | |
| |контроля и | | | |
| |таможенного | | | |
| |оформления | | | |
L————+————————————————————+——————+—————————+——————————————————————
Отражение операций в сентябре 2002 г.: 1) погашение задолженности покупателя по оплате поставленной продукции (в том числе НДС 400 000 руб.): Д-т 51 К-т 62 - 2 400 000 руб.; 2) отнесение сумм НДС по оплаченной продукции на расчеты с бюджетом: Д-т 76 К-т 68 - 400 000 руб. В рассматриваемом примере при учетной политике "по отгрузке" в налоговой декларации по НДС за сентябрь 2002 г. следует проставить только прочерки (полученная выручка за уже отгруженную продукцию в этом случае в декларации не отражается). Поэтому пример заполнения этой декларации мы не приводим.
Декларация по НДС за август 2002 г. <4> (при учетной политике "по оплате")
Раздел I. Расчет общей суммы налога
(Все суммы указываются в рублях)
————T————————————————T——————T—————————T————————T———————T———————————————¬
| N |Налогооблагаемые| Код |Налоговая| Ставка | Сумма | Комментарий |
|п/п| объекты |строки| база (А)| НДС |НДС (Б)| автора |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 1 |Реализация | 010 |2 000 000| 20 |400 000|См. проводки 1 |
| |(передача) | 020 | — | 10 | — |и 2 за сентябрь|
| |товаров, работ, | 030 | — |20 / 120| — |2002 г. |
| |услуг по | 040 | — |10 / 110| — |Поскольку |
| |соответствующим | | | | |других |
| |ставкам налога —| | | | |операций, кроме|
| |всего: | | | | |реализации по |
| | | | | | |договору |
| | | | | | |купли — |
| | | | | | |продажи, в |
| | | | | | |рассматриваемой|
| | | | | | |ситуации не |
| | | | | | |было, то |
| | | | | | |значение |
| | | | | | |строки 010 |
| | | | | | |равно значению |
| | | | | | |строки 180 |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| |в том числе: | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.1|Реализация | 050 | — | 20 | — | |
| |товаров (работ, | 060 | — | 10 | — | |
| |услуг) по | | | | | |
| |товарообменным | | | | | |
| |(бартерным) | | | | | |
| |операциям | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.2|Реализация | 070 | — | 20 | — | |
| |товаров (работ, | 080 | — | 10 | — | |
| |услуг) на | | | | | |
| |безвозмездной | | | | | |
| |основе | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.3|Передача права | 090 | — | 20 | — | |
| |собственности на| 100 | — | 10 | — | |
| |предметы залога | | | | | |
| |залогодержателю | | | | | |
| |при неисполнении| | | | | |
| |обеспеченного | | | | | |
| |залогом | | | | | |
| |обязательства, | | | | | |
| |передача товаров| | | | | |
| |(работ, услуг) | | | | | |
| |по соглашению об| | | | | |
| |отступном или | | | | | |
| |новации, | | | | | |
| |отступном или | | | | | |
| |новации, в | | | | | |
| |натуральной | | | | | |
| |форме, а также | | | | | |
| |передача | | | | | |
| |имущественных | | | | | |
| |прав | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.4|Реализация | 110 | — |20 / 120| — | |
| |имущества, | | | | | |
| |подлежащего | | | | | |
| |учету по | | | | | |
| |стоимости с | | | | | |
| |учетом | | | | | |
| |уплаченного | | | | | |
| |налога | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.5|Реализация | 120 | — |20 / 120| — | |
| |сельскохозяйст— | 130 | — |10 / 110| — | |
| |венной продукции| | | | | |
| |и продуктов ее | | | | | |
| |переработки, | | | | | |
| |закупленных у | | | | | |
| |физических лиц | | | | | |
| |(не являющихся | | | | | |
| |налогоплательщи—| | | | | |
| |ками) | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.6|Реализация | 140 | — | 20 | — | |
| |товаров (работ, | 150 | — | 10 | — | |
| |услуг) по | | | | | |
| |срочным сделкам | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.7|Реализация | 160 | — | 20 | — | |
| |услуг, | | | | | |
| |оказываемых в | | | | | |
| |интересах | | | | | |
| |другого лица на | | | | | |
| |основе договоров| | | | | |
| |поручения, | | | | | |
| |комиссии либо | | | | | |
| |агентских | | | | | |
| |договоров | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.8|Реализация | 170 | — | х | — | |
| |предприятия в | | | | | |
| |целом как | | | | | |
| |имущественного | | | | | |
| |комплекса | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|1.9|Прочая | 180 |2 000 000| 20 |400 000|См. проводки 1 |
| |реализация | 190 | | 10 | |и 2 за сентябрь|
| |товаров (работ, | 200 | |20 / 120| |2002 г. |
| |услуг) | 210 | |10 / 110| |Поскольку в |
| | | | | | |строках 050 — |
| | | | | | |170 отражение |
| | | | | | |налогооблагае— |
| | | | | | |мых оборотов по|
| | | | | | |стандартным |
| | | | | | |сделкам по |
| | | | | | |реализации |
| | | | | | |товаров (работ,|
| | | | | | |услуг) по |
| | | | | | |договору |
| | | | | | |купли — продажи|
| | | | | | |не |
| | | | | | |предусмотрено, |
| | | | | | |то |
| | | | | | |соответствующие|
| | | | | | |данные следует |
| | | | | | |записать по |
| | | | | | |строке 180 |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 2 |Передача товаров| 220 | | 20 | | |
| |(работ, услуг) | 230 | | 10 | | |
| |для собственных | | | | | |
| |нужд | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 3 |Выполнение | 240 | | 20 | | |
| |строительно — | | | | | |
| |монтажных работ | | | | | |
| |для собственного| | | | | |
| |потребления | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 4 |Суммы, связанные| 250 | — |20 / 120| — | |
| |с расчетами по | 260 | — |10 / 110| — | |
| |оплате | | | | | |
| |налогооблагаемых| | | | | |
| |товаров (работ, | | | | | |
| |услуг), всего: | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| |в том числе: | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.1|Сумма авансовых | 270 | — |20 / 120| — | |
| |и иных платежей,| 280 | — |10 / 110| — | |
| |полученных в | | | | | |
| |счет предстоящих| | | | | |
| |поставок товаров| | | | | |
| |или выполнения | | | | | |
| |работ (услуг) | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.2|Сумма дохода, | 290 | — |20 / 120| — | |
| |полученного по | 300 | — |10 / 110| — | |
| |облигациям, | | | | | |
| |векселям, | | | | | |
| |товарному | | | | | |
| |кредиту, | | | | | |
| |подлежащая | | | | | |
| |обложению | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.3|Сумма полученных| 310 | — |20 / 120| — | |
| |страховых | 320 | — |10 / 110| — | |
| |выплат, | | | | | |
| |подлежащая | | | | | |
| |обложению | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
|4.4|Сумма, | 330 | — |20 / 120| — | |
| |полученная в | 340 | — |10 / 110| — | |
| |виде финансовой | | | | | |
| |помощи, на | | | | | |
| |пополнение | | | | | |
| |фондов | | | | | |
| |специального | | | | | |
| |назначения, в | | | | | |
| |счет увеличения | | | | | |
| |доходов либо | | | | | |
| |иначе связанная | | | | | |
| |с оплатой | | | | | |
| |реализованных | | | | | |
| |товаров (работ, | | | | | |
| |услуг) | | | | | |
+———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+———————————————+
| 5 |Всего начислено | 350 | х | х |400 000|Поскольку в |
| |НДС (сложите | | | | |рассматриваемой|
| |величины в | | | | |ситуации не |
| |п.п.1, 2, 3 и 4 | | | | |было других |
| |графы 6) | | | | |операций, кроме|
| | | | | | |получения |
| | | | | | |аванса, то |
| | | | | | |значение |
| | | | | | |строки 350 |
| | | | | | |равно значению |
| | | | | | |строки 010 |
L———+————————————————+——————+—————————+————————+———————+————————————————
————————————————————————————————
<4> Мы приводим только те строки, в которых есть значимые числовые показатели.
Расчеты по НДС за налоговый период
—————T————————————————————T——————T—————————T—————————————————————¬
| 1 | 2 | 3 | 4 | Комментарий автора |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 14 |Итого сумма НДС, | 460 | 400 000 |Поскольку других |
| |начисленная к уплате| | |операций, кроме |
| |в бюджет за данный | | |получения оплаты за |
| |налоговый период | | |ранее отгруженную |
| |(если величина в п.5| | |продукцию, в нашем |
| |превышает величину в| | |примере не было, |
| |п.12, вычесть п.12 | | |значение строки 460 |
| |из п.5) | | |равно значению |
| | | | |строки 350 |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 15 |Итого сумма НДС, | 470 | — | |
| |начисленная к | | | |
| |возмещению за данный| | | |
| |налоговый период | | | |
| |(если величина в п.5| | | |
| |меньше величины в | | | |
| |п.12, вычесть п.5 из| | | |
| |п.12) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 16 |Итого сумма НДС, | 480 | — | |
| |начисленная к уплате| | | |
| |в бюджет за данный | | | |
| |налоговый период по | | | |
| |товарам, применение | | | |
| |налоговой ставки | | | |
| |0 процентов по | | | |
| |которым не | | | |
| |подтверждено | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 17 |Итого сумма НДС, | 490 | — | |
| |начисленная к | | | |
| |возмещению за данный| | | |
| |налоговый период по | | | |
| |товарам, применение | | | |
| |налоговой ставки | | | |
| |0 процентов по | | | |
| |которым не | | | |
| |подтверждено | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 18 |Общая сумма НДС: | 500 | — | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
|18.1|начисленная к уплате| 510 | 400 000 |Поскольку других |
| |(сложить величины | | |операций, кроме |
| |п.п.14 и 16, либо, | | |получения оплаты за |
| |если величина п.14 | | |ранее отгруженную |
| |превышает величину | | |продукцию, в нашем |
| |п.17, вычесть из | | |примере не было, |
| |п.14 п.17) | | |значение строки 510 |
| | | | |равно значению |
| | | | |строки 460 |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
|18.2|Начисленная к | 520 | — | |
| |возмещению (сложить | | | |
| |величины п.п.15 и | | | |
| |17, либо, если | | | |
| |величина п.17 | | | |
| |превышает величину | | | |
| |п.14, вычесть из | | | |
| |п.17 п.14) | | | |
+————+————————————————————+——————+—————————+—————————————————————+
| 19 |Сумма НДС, | 530 | — | |
| |подлежащая | | | |
| |перечислению в | | | |
| |бюджет по товарам, | | | |
| |перемещаемым через | | | |
| |таможенную границу | | | |
| |Российской Федерации| | | |
| |без таможенного | | | |
| |контроля и | | | |
| |таможенного | | | |
| |оформления | | | |
L————+————————————————————+——————+—————————+——————————————————————
Порядок применения налоговых вычетов
Общая сумма НДС, определяемая в соответствии со ст.166 НК РФ, может быть уменьшена на суммы налоговых вычетов, определяемых согласно ст.171 НК РФ. В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ, п.2 ст.172 НК РФ и п.43.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, указанных в пп.1 и 2 п.2 ст.171 НК РФ, для принятия к вычету сумм НДС необходимо наличие оплаты этих товаров (работ, услуг), счета - фактуры, заполненного в порядке, установленном ст.169 НК РФ, оприходования товаров (работ, услуг) независимо от принятой организацией учетной политики. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории для осуществления таких же операций для вычета сумм НДС необходимы лишь оприходование и факт уплаты НДС при ввозе независимо от факта оплаты продавцу вышеуказанных товаров. Иностранные лица, состоящие на учете в налоговых органах, пользуются правом вычета наравне с российскими плательщиками НДС. Согласно п.5 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них; уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) в случае отказа от этих работ (услуг); при расторжении договора и возврате соответствующих сумм авансовых платежей. Порядок наступления вышеуказанных случаев прописан в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) и Законе РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей". Пункт 6 ст.171 НК РФ предусматривает вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику: - подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства; - подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при сборке (монтаже) основных средств; - по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно - монтажных работ; - при приобретении налогоплательщиком объектов незавершенного капитального строительства. Вышеуказанные суммы НДС подлежат вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п.5 ст.172 НК РФ). Таким образом, кроме счета - фактуры, у налогоплательщиков должны иметься соответствующие акты сдачи - приемки работ. Подлежат также вычету суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых (через амортизационные отчисления) включается в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, но их вычет производится по мере перечисления соответствующих сумм в бюджет (п.5 ст.172 НК РФ). В соответствии с п.7 ст.171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организации. В настоящее время для применения соответствующих налоговых вычетов необходимо наличие не только документов, подтверждающих получение услуги и ее оплату, но и счета - фактуры поставщика. И в любом случае вычет предоставляется лишь по тем суммам НДС, которые относятся к расходам, учтенным для целей исчисления налога на прибыль. Кроме сумм НДС по командировочным расходам, согласно п.7 ст.171 НК РФ, подлежат вычету и суммы НДС, уплаченные при осуществлении представительских расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организации. Порядок исчисления подлежащего вычету НДС по представительским расходам такой же, как и для командировочных расходов. Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (п.8 ст.171 НК РФ), также относятся к налоговым вычетам. Основными документами, служащими основанием для зачета НДС, являются счет - фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС. Но ст.172 НК РФ не ограничивается этим: в ней предусмотрены и исключения из указанных правил. Вычеты сумм НДС, уплаченные налогоплательщику, реализующему товары (работы, услуги), облагаемые по налоговой ставке 0%, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п.7 ст.164 НК РФ, и представления документов, перечисленных в ст.195 НК РФ. При выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления необходимы документы, свидетельствующие о постановке на учет данных объектов. Таким образом, налоговые вычеты предоставляются на основании следующих документов: - счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); - документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС; - документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами; - иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ. Налоговые вычеты можно производить только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) либо товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации. Необходимо также наличие соответствующих первичных документов, например накладных, выписок банков и т.п. Это условие предоставления налоговых вычетов распространяется также на приобретение и ввоз на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов. Рассмотрим особенности применения налоговых вычетов в зависимости от конкретных хозяйственных ситуаций. При приобретении имущества по договору мены сумма НДС исчисляется исходя из балансовой стоимости передаваемого по договору мены имущества. Балансовая стоимость определяется с учетом переоценок и амортизации. Переоценку, как правило, необходимо провести непосредственно перед обменом. Следует учесть, что вексель третьего лица, в отличие от собственного векселя, является также имуществом, а значит, при оплате таким векселем действуют все правила для зачета НДС, установленные для бартерных сделок. При оплате собственным векселем НДС, подлежащий вычету, исчисляется исходя из суммы, реально уплаченной по собственному векселю. Произвести вычеты при возврате товаров продавцу или отказе от них, а также в случае отказа от выполненных работ (услуг) можно только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке. Такая корректировка и вычет должны быть произведены не позднее одного года с момента возврата или отказа. Резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод, что в соответствии со ст.ст.171 - 172 НК РФ уплаченные поставщикам суммы НДС могут быть отнесены на расчеты с бюджетом и отражены в разд.I Декларации по НДС только при одновременном выполнении следующих условий: 1) товарно - материальные ценности, работы или услуги должны быть фактически получены (то есть к организации должно перейти право собственности на них). Сумма НДС отражается на счете 19 только одновременно с отражением стоимости самих товаров, работ или услуг на соответствующих счетах их учета; 2) сумма налога должна быть выделена в первичных учетных документах (например в накладной, акте приемки - передачи и т.п.). Если в первичных учетных документах НДС не выделен, то и в расчетных документах исчисление его расчетным путем не производится, а продукция (работы, услуги) приходуется на счета их учета (10, 20 и т.п.) в полной сумме, включая предполагаемый НДС; 3) товары должны быть предназначены для использования в производственных целях; 4) в расчетных документах (в платежном поручении, квитанции к приходному кассовому ордеру) сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой (см. п.1 ст.172 НК РФ). Зачесть НДС при невыполнении этого требования, по мнению автора, все-таки можно, поскольку прямого запрета на зачет НДС без выделения его суммы в расчетных документах в НК РФ не содержится. Но при отсутствии выделенной суммы НДС в расчетных документах у налогоплательщика могут возникнуть разногласия с налоговыми органами по поводу точной суммы фактически уплаченного налога. В этом случае в качестве обоснования возможности возмещения НДС при возникновении споров можно использовать первичные учетные документы, счета, счета - фактуры; 5) факт продажи предприятию продукции (работ, услуг) должен быть оформлен счетом - фактурой. Требования к порядку составления и оформлению счетов - фактур содержатся в ст.169 НК РФ. Все виды налоговых вычетов и условия их применения систематизированы нами в нижеприведенной таблице.
Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения с учетом изменений, внесенных Законом N 57-ФЗ
————T————————————————————————————T———————————————————————————————¬
| N | Суммы налога, подлежащие | Порядок применения налоговых |
|п/п| вычету (ст.171 НК РФ) |вычетов (ст.ст.171 — 172 НК РФ)|
+———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
| 1 |Суммы налога, предъявленные |Налоговые вычеты производятся |
| |налогоплательщику и |на основании счетов — фактур, |
| |уплаченные им при |выставленных продавцами при |
| |приобретении товаров (работ,|приобретении налогоплательщиком|
| |услуг) на территории |товаров (работ, услуг) и при |
| |Российской Федерации либо |наличии соответствующих |
| |уплаченные |первичных документов |
| |налогоплательщиком при |(п.1 ст.172); |
| |ввозе товаров на таможенную |вычетам подлежат (если иное не |
| |территорию Российской |установлено ст.172 НК РФ) |
| |Федерации в таможенных |предъявленные продавцами при |
| |режимах выпуска для |приобретении налогоплательщиком|
| |свободного обращения и |товаров (работ, услуг) либо |
| |временного ввоза и |фактически уплаченные ими при |
| |переработки вне таможенной |ввозе товаров на таможенную |
| |территории, в отношении |территорию Российской |
| |товаров (работ, услуг), |Федерации, после принятия на |
| |перечисленных в пп.1 и 2 п.2|учет указанных товаров (работ, |
| |ст.171 НК РФ |услуг); |
| | |вычеты сумм налога, |
| | |предъявленных продавцами |
| | |налогоплательщику при |
| | |приобретении либо уплаченных |
| | |при ввозе на таможенную |
| | |территорию Российской Федерации|
| | |основных средств и (или) |
| | |нематериальных активов, |
| | |производятся в полном объеме |
| | |после принятия на учет данных |
| | |основных средств и (или) |
| | |нематериальных активов; |
| | |при использовании |
| | |налогоплательщиком собственного|
| | |имущества (в том числе векселя |
| | |третьего лица) в расчетах за |
| | |приобретенные им товары |
| | |(работы, услуги) суммы налога, |
| | |фактически уплаченные |
| | |налогоплательщиком при |
| | |приобретении указанных товаров |
| | |(работ, услуг), исчисляются |
| | |исходя из стоимости указанного |
| | |имущества (с учетом его |
| | |переоценок и амортизации, |
| | |которые проводятся в |
| | |соответствии с |
| | |законодательством Российской |
| | |Федерации), переданного в счет |
| | |их оплаты; |
| | |при использовании |
| | |налогоплательщиком — |
| | |векселедателем в расчетах за |
| | |приобретенные им товары |
| | |(работы, услуги) собственного |
| | |векселя (либо векселя третьего |
| | |лица, полученного в обмен на |
| | |собственный вексель) суммы |
| | |налога, фактически уплаченные |
| | |налогоплательщиком — |
| | |векселедателем при приобретении|
| | |указанных товаров (работ, |
| | |услуг), исчисляются исходя из |
| | |сумм, фактически уплаченных им |
| | |по собственному векселю |
+———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
| 2 |Суммы налога, уплаченные в |Право на указанные налоговые |
| |соответствии со ст.173 НК РФ|вычеты имеют покупатели — |
| |покупателями — налоговыми |налоговые агенты, состоящие на |
| |агентами |учете в налоговых органах и |
| | |исполняющие обязанности |
| | |налогоплательщика в |
| | |соответствии с НК РФ, при |
| | |выполнении ими требований по |
| | |уплате налога в бюджет согласно|
| | |ст.173 НК РФ |
| | |Суммы налоговых вычетов должны |
| | |исчисляться отдельно по каждой |
| | |операции по реализации товаров |
| | |(работ, услуг) на территории |
| | |Российской Федерации. |
| | |Товары (работы, услуги) должны |
| | |быть приобретены |
| | |налогоплательщиком — налоговым |
| | |агентом для осуществления |
| | |производственной деятельности |
| | |или иных операций, признаваемых|
| | |объектом налогообложения, за |
| | |исключением производства |
| | |и (или) реализации и (или) |
| | |передачи товаров (работ, |
| | |услуг), операции по реализации |
| | |которых не подлежат |
| | |налогообложению, реализации |
| | |товаров (работ, услуг), местом |
| | |реализации которых не |
| | |признается территория |
| | |Российской Федерации |
+———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
| 3 |Суммы налога, предъявленные |Указанные суммы налога подлежат|
| |продавцами |вычету или возмещению |
| |налогоплательщику — |налогоплательщику — |
| |иностранному лицу, не |иностранному лицу после уплаты |
| |состоящему на учете в |налоговым агентом налога, |
| |налоговых органах Российской|удержанного из доходов этого |
| |Федерации, при приобретении |налогоплательщика, и только в |
| |вышеуказанным |той части, в которой |
| |налогоплательщиком товаров |приобретенные или ввезенные |
| |(работ, услуг) или |товары (работы, услуги) |
| |уплаченные им при ввозе на |использованы при производстве |
| |таможенную территорию |товаров (выполнении работ, |
| |Российской Федерации товаров|оказании услуг), реализованных |
| | |удержавшему налог налоговому |
| | |агенту. |
| | |Указанные суммы налога подлежат|
| | |вычету или возврату при условии|
| | |постановки налогоплательщика — |
| | |иностранного лица на учет в |
| | |налоговых органах Российской |
| | |Федерации. |
| | |Вычеты сумм налога, |
| | |предъявленных продавцами |
| | |налогоплательщику при |
| | |приобретении либо уплаченных |
| | |при ввозе на таможенную |
| | |территорию Российской Федерации|
| | |основных средств и (или) |
| | |нематериальных активов, |
| | |производятся в полном объеме |
| | |после принятия на учет данных |
| | |основных средств и (или) |
| | |нематериальных активов |
+———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
| 4 |Суммы налога, предъявленные |Вычеты этих сумм налога |
| |продавцом покупателю и |производятся в полном объеме |
| |уплаченные продавцом в |после отражения в учете |
| |бюджет при реализации |соответствующих операций по |
| |товаров, в случае возврата |корректировке в связи с |
| |этих товаров (в том числе в |возвратом товара или отказом от|
| |течение действия |товаров (работ, услуг), но не |
| |гарантийного срока) продавцу|позднее одного года с момента |
| |или отказа от них; |возврата или отказа |
| |суммы налога, уплаченные при| |
| |выполнении работ (оказании | |
| |услуг), в случае отказа от | |
| |этих работ (услуг) | |
+———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
| 5 |Суммы налога, исчисленные |Вычеты этих сумм налога |
| |продавцами и уплаченные ими |производятся в полном объеме |
| |в бюджет с сумм авансовых |после отражения в учете |
| |или иных платежей в счет |соответствующих операций по |
| |предстоящих поставок товаров|корректировке в связи с |
| |(выполнения работ, оказания |расторжением договора и |
| |услуг), реализуемых на |возвратом авансовых платежей, |
| |территории Российской |но не позднее одного года с |
| |Федерации, в случае |момента возврата |
| |расторжения соответствующего| |
| |договора и возврата | |
| |соответствующих сумм | |
| |авансовых платежей | |
+———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
| 6 |Суммы налога, предъявленные |Вычеты этих сумм налога |
| |налогоплательщику подрядными|производятся в месяце, |
| |организациями (заказчиками —|следующем за месяцем ввода в |
| |застройщиками) при |эксплуатацию соответствующих |
| |проведении ими капитального |объектов завершенного |
| |строительства, сборке |капитального строительства |
| |(монтаже) основных средств; |(основных средств) или |
| |суммы налога, предъявленные |реализации объекта |
| |налогоплательщику по товарам|незавершенного капитального |
| |(работам, услугам), |строительства |
| |приобретенным им для | |
| |выполнения строительно — | |
| |монтажных работ; | |
| |суммы налога, предъявленные | |
| |налогоплательщику при | |
| |приобретении им объектов | |
| |незавершенного капитального | |
| |строительства | |
+———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
| 7 |Суммы налога, исчисленные |Принимаются к вычету по мере |
| |налогоплательщиками при |перечисления соответствующих |
| |выполнении строительно — |сумм налога в бюджет (п.5 |
| |монтажных работ для |ст.172 НК РФ) |
| |собственного потребления | |
+———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
| 8 |Суммы налога, уплаченные по |Налог принимается к вычету на |
| |расходам на командировки |основании счетов — фактур в |
| |(расходам по проезду к месту|пределах сумм, которые |
| |служебной командировки и |относятся к расходам, учтенным |
| |обратно, включая расходы на |для целей исчисления налога на |
| |пользование в поездах |прибыль |
| |постельными | |
| |принадлежностями, а также | |
| |расходам на наем жилого | |
| |помещения) и | |
| |представительским расходам | |
+———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
| 9 |Суммы налога, исчисленные |Вычеты данных сумм налога |
| |налогоплательщиком с сумм |производятся после даты |
| |авансовых или иных платежей,|реализации соответствующих |
| |полученных в счет |товаров (выполнения работ, |
| |предстоящих поставок товаров|оказания услуг) при условии, |
| |на экспорт, а также |что соответствующие суммы НДС, |
| |выполнения работ (оказания |исчисленного с аванса |
| |услуг), местом реализации |полученного, ранее были |
| |которых не признается |перечислены в бюджет |
| |таможенная территория | |
| |Российской Федерации | |
L———+————————————————————————————+————————————————————————————————
Учет НДС при реализации облагаемой и не облагаемой НДС продукции
В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции: - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС; - принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС; - принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. В аналогичном порядке ведется учет сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Налогоплательщик имеет право не применять положения п.4 ст.170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ. Читателям журнала необходимо обратить внимание на следующее: речь в данном случае идет о совокупных затратах, поэтому при определении пятипроцентного порога надо учитывать не только прямые, но и косвенные расходы, распределенные между отдельными видами и партиями продукции по правилам бухучета (поскольку иного порядка в НК РФ не определено). При этом уже в самом начале осуществления затрат на производство продукции важно определить, будет ли она облагаться НДС при реализации. Тем организациям, которые в момент начала изготовления этого еще не знают, мы советуем перестраховаться и считать 5% по наихудшему для себя сценарию. Такой совет основан на том, что при проведении налоговой проверки будут учитываться только фактические данные без каких-либо скидок на то, что полгода назад налогоплательщик еще не знал, что же он получит. Во всех случаях, когда вышеуказанный пятипроцентный барьер превышен, налогоплательщик обязан согласно п.4 ст.170 НК РФ вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. Таким образом, мы можем сделать вывод, что полно и грамотно вести раздельный учет уплаченного поставщикам НДС организация теперь не просто обязана, но еще и заинтересована, поскольку если проверяющего налогового инспектора качество учета не устроит, то он вполне может сказать, что учет не ведется, и на вполне законных основаниях не примет НДС к вычету и не разрешит списывать его на расходы для целей налогообложения (то есть всю сумму уплаченного поставщику НДС налогоплательщику придется списать за счет чистой прибыли). Раздельный учет НДС по имуществу, используемому только для изготовления облагаемой или только для изготовления не облагаемой НДС продукции, вести довольно просто: достаточно "привязать" сумму "входного" НДС к стоимости соответствующих материальных ресурсов (работ, услуг). Делается это либо при помощи учета "входного" НДС на разных субсчетах к счету 19, либо посредством присвоения соответствующих кодов (если такое позволяет используемая бухгалтерская программа), либо созданием процедуры учета "входного" НДС параллельно с учетом приобретенных материальных ценностей (работ, услуг). При этом параллельный учет НДС и стоимости материалов можно организовать следующим образом: - при приобретении материальных ценностей в ведомость их аналитического учета рядом с графой "Стоимость материалов" вводится дополнительная графа "Относящийся к стоимости материалов "входной" НДС" с подграфами "всего сумма налога", "в том числе оплачено поставщику" (при желании и наличии соответствующих физических возможностей можно добавить графы со ссылками на соответствующий счет - фактуру, документ об оплате и запись в книге покупок); - при списании материалов на производство или их отпуске со склада по иным причинам одновременно со стоимостью материалов в соответствующую отдельную графу списывается и относящаяся к этим материалам сумма НДС. Предлагаемая схема параллельного учета, на первый взгляд, кажется очень трудоемкой. Однако это не совсем так. Учет материалов вручную ведется лишь при небольших оборотах. И в этом случае, как правило, у организации небольшая номенклатура материалов, что делает дополнительную работу по учету НДС реально выполнимой. При больших объемах и большой номенклатуре материалов учет ведется с помощью компьютерной программы, и все данные в ЭВМ вводятся один раз - при отражении соответствующего документа. Если грамотно задать алгоритм расчетов, то на выходе, не прилагая к этому никаких дополнительных усилий, налогоплательщик может получить все, что только пожелает, в том числе и раздельный учет с любой степенью подробности. В принципе, необходимые таблицы для расчетов можно сделать и в EXCEL, но при его ограниченных возможностях налогоплательщику будет крайне сложно автоматизировать процесс отслеживания оплаты сумм "входного" НДС. Помимо всего вышесказанного следует признать, что предложенный метод весьма хорош для тех организаций, у которых в момент введения раздельного учета не было больших остатков приобретенных ранее материальных ценностей, которые теперь могут быть использованы для выпуска не облагаемой НДС продукции (поскольку по таким ценностям придется разбираться с тем, куда был отнесен "входной" НДС на момент их приобретения). С раздельным учетом НДС, уплаченного поставщикам материальных ценностей (работ, услуг), используемых и для производства облагаемой и не облагаемой НДС продукции, все не так просто и не совсем однозначно. Между облагаемой и не облагаемой НДС продукцией распределяются суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) (см. абз.1 п.4 ст.170 НК РФ). При этом в НК РФ ничего не говорится о том, что эти суммы должны быть оплачены. Из этого можно сделать вывод, что распределение сумм "входного" НДС производится в момент оприходования материальных ценностей вне зависимости от даты их оплаты или списания на производство <5>.
————————————————————————————————
<5> Еще раз подчеркнем, что это относится исключительно к материальным ценностям (а также работам и услугам), которые используются для производства как облагаемых, так и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг), то есть к тем материальным ценностям (работам, услугам), которые списываются в состав косвенных расходов. При этом имеются в виду косвенные расходы, определяемые в соответствии со здравым смыслом и правилами бухгалтерского учета, а не перечень косвенных расходов из гл.25 НК РФ (тем более, что в ст.170 НК РФ никаких отсылок к гл.25 Кодекса не содержится).
Кроме того, необходимо обратить внимание на порядок расчета пропорции, в которой товары (работы, услуги) используются для производства облагаемой и не облагаемой НДС продукции. В п.4 ст.170 НК РФ речь идет о распределении НДС пропорционально отгруженной продукции независимо от того, произошел переход права собственности на эту отгруженную продукцию от продавца к покупателю или нет. На самом деле законодатель, скорее всего, имел в виду не просто отгрузку, а реализацию. Соответственно, налогоплательщику не остается ничего другого, кроме исполнения положений НК РФ по формальному признаку - как написано, а не как может быть было задумано. Рассмотрим порядок ведения раздельного учета при использовании материальных ценностей (работ, услуг) для выпуска облагаемой и не облагаемой НДС продукции на примерах.
Пример 2. Зачет НДС при приобретении основных средств. Предприятие осуществляет производство и реализацию облагаемой и не облагаемой НДС продукции. Учетная политика определения выручки от реализации - "по отгрузке". В июне 2002 г. было приобретено (введено в эксплуатацию и оплачено) оборудование стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.), которое будет использоваться для производства разных видов продукции (как облагаемой, так и не облагаемой НДС). Допустим, что другие расходы, связанные с приобретением оборудования, отсутствуют. В июне 2002 г. было отгружено <6>: - облагаемой НДС продукции - на сумму 156 000 руб., в том числе НДС 26 000 руб.; - не облагаемой НДС продукции - на сумму 300 000 руб.
————————————————————————————————
<6> Напоминаем, что в п.4 ст.170 НК РФ речь идет именно об отгруженной продукции независимо от того, произошел переход права собственности на эту отгруженную продукцию от продавца к покупателю или нет.
В рассматриваемом примере подлежит зачету при расчетах с бюджетом НДС по приобретенному (оплаченному и переданному в эксплуатацию) оборудованию в сумме 12 093 руб. ((156 000 руб. - 26 000 руб.) : (156 000 руб. - 26 000 руб. + 300 000 руб.) х 40 000 руб.)). При этом в соответствии с п.5 ст.172 НК РФ зачет НДС можно произвести лишь в следующем месяце (когда по этому имуществу начнется начисление амортизации). Оставшаяся сумма НДС в размере 27 907 руб. (300 000 руб. : (156 000 руб. - 26 000 руб. + 300 000 руб.) х 40 000 руб.)) будет включена в балансовую стоимость приобретенного оборудования. На счетах бухгалтерского учета приобретение оборудования в рассматриваемом примере необходимо отразить следующими записями. Июнь: Д-т 08 К-т 60 - 200 000 руб. - получено оборудование от поставщика; Д-т 19 К-т 60 - 40 000 руб. - отражен НДС по приобретенному оборудованию; Д-т 60 К-т 51 - 240 000 руб. - погашена задолженность за приобретенное оборудование; Д-т 08 К-т 19 - 27 907 руб. (300 000 руб. : (156 000 руб. - 26 000 руб. + 300 000 руб.) х 40 000 руб.)) - НДС по приобретенному оборудованию частично отнесен на увеличение капитальных вложений; Д-т 01 К-т 08 - 227 907 руб. (200 000 руб. + 27 907 руб.) - введено в эксплуатацию приобретенное оборудование. Июль: Д-т 68 К-т 19 - 12 093 руб. ((156 000 руб. - 26 000 руб.) : (156 000 руб. - 26 000 руб. + 300 000 руб.) х 40 000 руб.)) - НДС по приобретенному оборудованию частично отнесен на расчеты с бюджетом. Читателям журнала необходимо обратить внимание на то, что если бы право на зачет НДС по приобретенному в июне 2002 г. оборудованию возникло в другом отчетном периоде (например, в августе <7>), то для расчета суммы НДС, подлежащей отнесению на расчеты с бюджетом, все равно следовало бы брать обороты по отгрузке за июнь (на дату оприходования), а не за тот отчетный период, в котором возникло право на возмещение НДС (то есть в нашем примере - обороты августа). Такой порядок зачета НДС применяется в связи со вступлением в силу изменений, внесенных в НК РФ Законом N 57-ФЗ.
————————————————————————————————
<7> Это могло бы произойти в случае, если бы полученное в июне оборудование не было в этом месяце введено в эксплуатацию или оплачено.
Пример 3. Зачет НДС при приобретении хозяйственного инвентаря. Предприятие осуществляет производство и реализацию облагаемой и не облагаемой НДС продукции. Учетная политика определения выручки от реализации - "по отгрузке". В июне 2002 г. был приобретен инвентарь стоимостью 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.), который будет использоваться для производства разных видов продукции (как облагаемой, так и не облагаемой НДС). В июне 2002 г. было отгружено: - облагаемой НДС продукции - на сумму 156 000 руб., в том числе НДС 26 000 руб.; - не облагаемой НДС продукции - на сумму 300 000 руб. В рассматриваемом примере подлежит зачету при расчетах с бюджетом НДС по приобретенному и оплаченному инвентарю в сумме 60 руб. ((156 000 руб. - 26 000 руб.) : (156 000 руб. - 26 000 руб. + 300 000 руб.) х 200 руб.). Оставшаяся сумма НДС в размере 140 руб. (300 000 руб. : (156 000 руб. - 26 000 руб. + 300 000 руб.) х 200 руб.) будет включена в балансовую стоимость приобретенного инвентаря. На счетах бухгалтерского учета приобретение инвентаря в рассматриваемом примере необходимо отразить следующими записями: Д-т 10 К-т 60 - 1000 руб. - получен инвентарь от поставщика; Д-т 19 К-т 60 - 200 руб. - отражен НДС по приобретенному инвентарю; Д-т 60 К-т 51 - 1200 руб. - погашена задолженность за приобретенный инвентарь; Д-т 10 К-т 19 - 140 руб. (300 000 руб. : (156 000 руб. - 26 000 руб. + 300 000 руб.) х 200 руб.)) - частичное отнесение НДС по приобретенному инвентарю на увеличение его стоимости; Д-т 68 К-т 19 - 60 руб. ((156 000 руб. - 26 000 руб.) : (156 000 руб. - 26 000 руб. + 300 000 руб.) х 200 руб.)) - частичное отнесение НДС по приобретенному инвентарю на расчеты с бюджетом. Если бы право на зачет НДС по приобретенному в июне 2002 г. инвентарю возникло в другом отчетном периоде (например, в августе <8>), то для расчета суммы НДС, подлежащей отнесению на расчеты с бюджетом, все равно пришлось бы брать обороты по отгрузке за июнь (на дату оприходования), а не за тот отчетный период, в котором возникло право на возмещение НДС (то есть в нашем примере - обороты августа). Такой порядок зачета НДС применяется в связи со вступлением в силу изменений, внесенных в НК РФ Законом N 57-ФЗ.
————————————————————————————————
<8> Это могло бы произойти в случае, если полученный в июне инвентарь не был оплачен в этом же месяце.
В аналогичном порядке следует учитывать НДС по иным приобретаемым товарно - материальным ценностям, работам и услугам, используемым для нужд управления производством (то есть тех, которые при формировании себестоимости будут списаны на накладные расходы).
Пример 4. Зачет НДС в ситуации, когда расходы на изготовление не облагаемой НДС продукции не превышают 5% от общего объема затрат. Предприятие оказывает услуги, часть из которых не облагается НДС. В июне 2002 г. предприятие перечислило за аренду офисных помещений 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). В июне 2002 г. предприятием были реализованы услуги: - облагаемые НДС - на сумму 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб.; - не облагаемые НДС - на сумму 55 000 руб. Общая сумма расходов организации за июнь (обороты по дебету счета 20) составила 620 000 руб., в том числе расходы на не облагаемые НДС услуги - 23 500 руб. В рассматриваемом примере подлежит зачету при расчетах с бюджетом НДС, перечисленный в составе арендной платы, в полной сумме - 40 000 руб. Это связано с тем, что расходы на производство не облагаемой НДС продукции не превышают 5% в общей сумме затрат текущего периода: 23 500 руб. : 620 000 руб. х 100% = 3,79%. При этом соотношение облагаемой и не облагаемой налогом выручки или выручки и затрат не имеет значения. На счетах бухгалтерского учета приобретение услуг по аренде в рассматриваемом примере необходимо отразить следующими записями: Д-т 26 К-т 60 - 200 000 руб. - отражение задолженности по аренде; Д-т 19 К-т 60 - 40 000 руб. - отражение НДС, подлежащего перечислению арендодателю; Д-т 60 К-т 51 - 40 000 руб. - погашение задолженности по арендной плате; Д-т 68 К-т 19 - 40 000 руб. - отнесение НДС на расчеты с бюджетом. Если бы, наоборот, доля расходов на облагаемую НДС продукцию в общей сумме затрат была менее 5%, то сумму НДС, уплаченного арендодателю, подлежащую отнесению на расчеты с бюджетом, следовало бы определять в том порядке, который рассматривался в примерах 2 и 3.
Г.Ю.Касьянова Информцентр XXI века Подписано в печать 14.10.2002
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации