"Налоговый вестник", N 11, 2002

Вопрос: Гражданин, имеющий автомобиль и зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица, занимался транспортной и торгового - закупочной деятельностью. В течение двух месяцев 2000 г. личный автомобиль сдавался в аренду по договору предприятию. Одна из организаций задолжала гражданину и в качестве оплаты передала автомобиль ВАЗ за 150 000 руб. Однако автомобиль физическому лицу не был нужен, и он продал его за 130 000 руб. Имело ли право физическое лицо уменьшать свои налогооблагаемые доходы на понесенный им убыток в размере 20 000 руб. в связи с продажей автомобиля ВАЗ за сумму, которая была меньше цены приобретения?

Ответ: Согласно ст.12 Закона N 1998-1, действовавшего до 1 января 2001 г., налогообложению в порядке, предусмотренном гл.IV Закона, подлежали доходы физических лиц, полученные в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не предусмотренными в гл.II "Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы)" и гл.III "Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы)".

В состав затрат физических лиц, занимавшихся предпринимательской или иной деятельностью без образования юридического лица, включались документально подтвержденные и фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, подлежавших налогообложению.

При этом состав расходов определялся применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), установленных Правительством РФ в Постановлении от 05.08.1992 N 552.

В период с 1999 по 2001 гг. предприниматель осуществлял транспортную и торгово - закупочную деятельность, причем в 2000 г. при осуществлении транспортной деятельности был использован личный автомобиль.

К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно использовавшееся им в период осуществления деятельности в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг со сроком полезного использования, превышавшим 12 месяцев.

Транспортное средство, в частности автомобиль, относится к основным средствам у индивидуальных предпринимателей, имеющих свидетельство и лицензию на осуществлению грузовых и пассажирских перевозок, а также на обучение вождению транспортных средств. При осуществлении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности транспортные средства принимаются к учету в составе основных средств.

У индивидуального предпринимателя, осуществляющего виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль, которым налогоплательщик владеет на правах личной собственности, не может рассматриваться в качестве основного средства, затраты на содержание которого могут быть включены в состав его расходов, непосредственно связанных с получением доходов от деятельности, поскольку в таком случае наличие автомобиля у индивидуального предпринимателя не является обязательным и необходимым условием, позволяющим осуществлять деятельность.

Кроме того, индивидуальный предприниматель, осуществляющий транспортные перевозки, получает доходы непосредственно от использования автомобиля, а при осуществлении других видов деятельности автомобиль служит лишь в качестве вспомогательного средства, создающего предпринимателю определенные удобства, а не источником получения доходов.

При этом сдача автомобиля в аренду не может рассматриваться как осуществление предпринимательской деятельности в области транспортных услуг.

Согласно ст.608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Поэтому при сдаче в аренду автомобиля, принадлежащего гражданину на правах личной собственности, получения статуса предпринимателя ему не требуется.

В налоговые органы был представлен только договор о сдаче в аренду автомобиля на два месяца в 2000 г., а документов, подтверждавших осуществление транспортной деятельности на этом автомобиле в 2000 г., представлено не было.

Таким образом, в связи с отсутствием документов, подтверждавших осуществление предпринимателем транспортной деятельности, относить автомобиль к основным средствам и производить начисление амортизации было нельзя.

Следовательно, налоговые органы правомерно отказали во включении в состав расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, сумм амортизации данного автомобиля, в связи с чем неправомерно начисленная сумма амортизации должна была быть включена в состав совокупного налогооблагаемого дохода за 2000 г.

При осуществлении торгово - закупочной деятельности организация поставила физическому лицу в счет задолженности в виде натуральной оплаты автомобиль ВАЗ по договорной стоимости за 150 000 руб. Поскольку автомобиль ВАЗ получен в порядке взаимозачета, его стоимость в размере 150 000 руб. должна была быть включена в совокупный налогооблагаемый доход предпринимателя за 2000 г. в качестве дохода от предпринимательской деятельности.

Получение предпринимателем дохода от продажи этого автомобиля, являвшегося личной собственностью, не относилось к доходам от предпринимательской деятельности.

С учетом этого при продаже своего имущества гражданин был вправе согласно пп."т" п.1 ст.3 Закона N 1998-1 получить вычет в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, при определении совокупного налогооблагаемого дохода за 2000 г. По желанию плательщика такой вычет мог быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов. Если сумма дохода от продажи имущества оказалась ниже расходов на его приобретение, то налогооблагаемый доход в этом случае принимался равным нулю.

Следовательно, при исчислении совокупного годового дохода предпринимателя за 2000 г. доход от продажи имущества в размере 130 000 руб. мог быть уменьшен либо на тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, либо на сумму документально подтвержденных затрат на приобретение этого имущества.

С учетом вышеизложенного отрицательная разница между стоимостью приобретения автомобиля и его продажной ценой не могла учитываться в составе затрат от предпринимательской деятельности.

Таким образом, налоговые органы правомерно не уменьшили совокупный налогооблагаемый доход предпринимателя за 2000 г., полученный от осуществления предпринимательской деятельности, на сумму этой отрицательной разницы.

Подписано в печать Н.А.Шорохова

14.10.2002 Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——