"Консультант Бухгалтера", N 11, 2002

Вопрос: Организация оптовой торговли зачастую реализует товар покупателям непосредственно со склада своего поставщика (транзитом, минуя собственный склад). Момент возникновения налоговых обязательств по НДС предусмотрен нашей учетной политикой "по оплате".

Каким образом нам следует производить начисление НДС на проданные товары и отражать подобные операции в бухгалтерском учете?

Ответ: Торговые организации (особенно оптовые) могут осуществлять продажу товаров транзитом, то есть отправлять их покупателю напрямую со склада своего поставщика (минуя собственный склад).

В этом случае оприходование таких товаров в учете торговой организации производится на основании приемо - сдаточных документов (то есть по дате приемки от поставщика товаров либо представителем этой торговой организации (ее экспедитором), либо передаче товаров транспортной компании - перевозчику). При этом к счету 41 "Товары" необходимо открыть дополнительный субсчет "Товары транзитом".

В подобной ситуации необходимо четко устанавливать момент перехода права собственности на товары, реализуемые транзитом покупателям. Например, если в договоре отражен переход права собственности на реализуемые товары в момент их передачи представителю покупателя (в месте нахождения склада поставщика) или транспортной организации, осуществляющей перевозку этих товаров покупателю, то и в учете необходимо отразить продажу этих товаров в день их отгрузки со склада поставщика в адрес покупателя. Соответственно, от этого зависит и начисление НДС по реализованным товарам.

Пример. 30 сентября торговая организация (Организация-1) приобрела и в этот же день оплатила товары (продукты питания) у другого торгового предприятия (Организация-2) на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС 20% - 2000 руб.). В учете Организации-1 приобретенные товары отражаются по фактической себестоимости (покупной цене).

При этом купленные у Организации-2 товары непосредственно со склада поставщика были отправлены 1 октября покупателю (Организация-3). Причем стоимость поставки составила уже 18 000 руб. (в том числе НДС 20% - 3000 руб.). Оплата за реализованный товар поступила от Организации-3 (покупателя) 4 октября.

Договором с покупателем переход права собственности предусмотрен в момент передачи товаров транспортной организации для перевозки в адрес Организации-3.

Момент возникновения налоговых обязательств по НДС учетной политикой Организации-1 для целей налогообложения определен "по оплате".

В учете Организации-1 данные операции будут отражены следующими проводками:

     
   —————————————————————————————————T————————T————————T—————————————¬
   |       Содержание операции      |  Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
   +————————————————————————————————+————————+————————+—————————————+
   |                          30 сентября:                          |
   +————————————————————————————————T————————T————————T—————————————+
   |1. Отражены в учете товары,     |   41   |   60   |    10 000   |
   |приобретенные у поставщика, но  |(субсчет|        |             |
   |не поставленные на склад        |"Товары |        |             |
   |Организации—1, без учета НДС    |транзи— |        |             |
   |(12 000 руб. — 2000 руб.)       |том")   |        |             |
   +————————————————————————————————+————————+————————+—————————————+
   |2. Отражен в учете НДС,         |   19   |   60   |     2 000   |
   |причитающийся поставщику за     |        |        |             |
   |приобретенные товары            |        |        |             |
   +————————————————————————————————+————————+————————+—————————————+
   |3. Перечислено поставщику за    |   60   |   51   |    12 000   |
   |приобретенные товары            |        |        |             |
   +————————————————————————————————+————————+————————+—————————————+
   |4. Принят к зачету в качестве   |   68   |   19   |     2 000   |
   |налогового вычета НДС,          |(субсчет|        |             |
   |уплаченный поставщику товаров   |"Расчеты|        |             |
   |                                |по НДС")|        |             |
   +————————————————————————————————+————————+————————+—————————————+
   |                           1 октября:                           |
   +————————————————————————————————T————————T————————T—————————————+
   |5. Реализованы товары           |   62   |   90   |    18 000   |
   |Организации—3 (покупателю) (в   |        |(субсчет|             |
   |день передачи товаров           |        |"Выруч— |             |
   |транспортной организации,       |        |ка")    |             |
   |осуществляющей перевозку товаров|        |        |             |
   |покупателю)                     |        |        |             |
   +————————————————————————————————+————————+————————+—————————————+
   |6. Списана фактическая          |   90   |   41   |    10 000   |
   |себестоимость реализованных     |(субсчет|(субсчет|             |
   |товаров                         |"Себе—  |"Товары |             |
   |                                |стои—   |транзи— |             |
   |                                |мость   |том")   |             |
   |                                |продаж")|        |             |
   +————————————————————————————————+————————+————————+—————————————+
   |7. Начислен НДС по              |   90   |   76   |     3 000   |
   |реализованным, но не оплаченным |(субсчет|(субсчет|             |
   |товарам                         |"НДС")  |"Расчеты|             |
   |                                |        |по НДС")|             |
   +————————————————————————————————+————————+————————+—————————————+
   |8. Прибыль от реализации данной |   90   |   99   |     5 000   |
   |партии товаров                  |(субсчет|        |             |
   |(18 000 руб. — 10 000 руб. —    |"При—   |        |             |
   |3000 руб.)                      |быль /  |        |             |
   |                                |убыток  |        |             |
   |                                |от      |        |             |
   |                                |продаж")|        |             |
   +————————————————————————————————+————————+————————+—————————————+
   |                           4 октября:                           |
   +————————————————————————————————T————————T————————T—————————————+
   |9. Поступила на расчетный счет  |   51   |   62   |    18 000   |
   |Организации—1 оплата за         |        |        |             |
   |реализованные товары (от        |        |        |             |
   |Организации—3)                  |        |        |             |
   +————————————————————————————————+————————+————————+—————————————+
   |10. Начислен НДС для расчета с  |   76   |   68   |     3 000   |
   |бюджетом после поступления      |(субсчет|(субсчет|             |
   |оплаты покупателем приобретенных|"Расчеты|"Расчеты|             |
   |товаров                         |по НДС")|по НДС")|             |
   L————————————————————————————————+————————+————————+——————————————
   

При реализации транзитом договорами поставки могут быть предусмотрены и иные варианты перехода права собственности на отгруженные в адрес покупателя товары (к примеру, после окончательной оплаты товаров, при фактическом получении товаров покупателем и т.п.).

В этом случае в момент передачи товаров транспортной организации для отправки их в адрес покупателя делается проводка:

дебет счета 45 "Товары отгруженные" кредит счета 41, субсчет "Товары транзитом" - отгружены товары покупателю без перехода права собственности.

Отражение операции по реализации таких товаров производится в момент перехода прав собственности на эти товары (например, после их окончательной оплаты, фактической передачи на склад покупателя и т.п.). При этом все проводки будут аналогичны указанным в предыдущем примере, за исключением списания фактической себестоимости реализованных товаров:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 45 - списана фактическая себестоимость реализованных товаров.

Подписано в печать Ответы на вопросы подготовлены

14.10.2002 консалтинговым агентством

"Советник"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——