"Налоговый вестник", N 11, 2002

ОСОБЕННОСТИ ПРАВООТНОШЕНИЙ СТОРОН ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

1. Общие положения

Правоотношения сторон, возникающие по договору лизинга, регулируются параграфом 6 гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей, которые производятся непосредственно в адрес лизингодателя. Размер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон (ст.28 Закона N 164-ФЗ).

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, лизинговые платежи являются расходами по обычным видам деятельности, связанными с изготовлением и продажей продукции. Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (п.6 ПБУ 10/99).

Согласно п.18 ПБУ 10/99 лизинговые платежи признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99.

2. Оборудование по договору лизинга,

учитываемое на балансе лизингодателя

Бухгалтерский учет. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, показывается им на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре.

В соответствии с п.9 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Пункт 11 данного Приказа обязывает одновременно произвести запись в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств". Но поскольку данная проводка не соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на взгляд автора, она не может быть применена. Операцию по постановке основного средства, перешедшего в собственность по договору лизинга, на балансовый учет с одновременным отражением накопленной амортизации следует производить через счет 08.

Пример. Организация А по договору лизинга получила оборудование сроком на три года; оборудование учитывается на балансе лизингодателя. Ежемесячные лизинговые платежи составляют 12 000 руб. (включая НДС), стоимость договора лизинга - 432 000 руб. (включая НДС). Договором предусмотрен переход права собственности после того, как стоимость оборудования будет полностью погашена. При получении лизингового оборудования организация заключает договор с фирмой Б на выполнение монтажных работ сроком на один год и стоимостью 60 000 руб. (включая НДС). После того как оборудование будет смонтировано, оно будет введено в эксплуатацию (через год).

Учитывая допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, изложенное в п.18 ПБУ 10/99 и основанное на том, что расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, организация не сможет принять на затраты текущего периода всю сумму монтажных работ. Согласно данному принципу бухгалтерского учета п.30 Методических указаний о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, требует сумму расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат отчетного периода, отражать в бухгалтерской отчетности по статье "Расходы будущих периодов".

Поэтому проводимые организацией монтажные работы можно рассматривать как расходы будущих периодов, которые после ввода оборудования в эксплуатацию будут равномерно списываться в течение срока полезного использования. Таким сроком целесообразно считать фактический срок использования оборудования, например 10 лет.

     
   ————————————————————————T——————T——————T—————————T————————————————¬
   |  Содержание операции  |Дебет |Кредит|  Сумма, |   Первичный    |
   |                       |      |      |   руб.  |    документ    |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————+
   |Получено оборудование  |  001 |      | 360 000 |Акт приемки —   |
   |от лизингодателя       |      |      |         |передачи        |
   |                       |      |      |         |оборудования в  |
   |                       |      |      |         |лизинг          |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————+
   |Ежемесячно до завершения договора лизинга, а также монтажных    |
   |работ                                                           |
   +———————————————————————T——————T——————T—————————T————————————————+
   |Начислены лизинговые   |  20  |  76  |  10 000 |Договор лизинга,|
   |платежи                |      |      |         |Бухгалтерская   |
   |                       |      |      |         |справка         |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС     |  19  |  76  |   2 000 |Счет — фактура  |
   |по лизинговым платежам |      |      |         |лизингодателя   |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————+
   |Перечислены лизинговые |  76  |  51  |  12 000 |Выписка банка по|
   |платежи лизингодателю  |      |      |         |расчетному      |
   |                       |      |      |         |счету, Счет —   |
   |                       |      |      |         |фактура         |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма |  68  |  19  |   2 000 |Выписка банка по|
   |НДС по лизинговым      |      |      |         |расчетному счету|
   |платежам               |      |      |         |                |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————+
   |Монтажные работы       |  97  |  60  |  50 000 |Акт выполненных |
   |отнесены на расходы    |      |      |         |работ           |
   |будущих периодов       |      |      |         |                |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по  |  19  |  60  |  10 000 |Счет — фактура  |
   |монтажным работам      |      |      |         |подрядной       |
   |                       |      |      |         |организации     |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————+
   |После ввода оборудования в эксплуатацию (по истечении года)     |
   |организация:                                                    |
   +———————————————————————T——————T——————T—————————T————————————————+
   |1) продолжает начислять|      |      |         |                |
   |лизинговые платежи     |      |      |         |                |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————+
   |2) списывает ежемесячно|      |      |         |                |
   |расходы по монтажу     |      |      |         |                |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————+
   |Списана соответствующая|  20  |  97  | 416,7   |Бухгалтерская   |
   |часть расходов по      |      |      |(50 000 :|справка         |
   |монтажу                |      |      |12 : 10) |                |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————+
   |После выплаты всей суммы по договору                            |
   +———————————————————————T——————T——————T—————————T————————————————+
   |Списано оборудование с |      |  001 | 360 000 |Договор лизинга,|
   |забалансового счета    |      |      |         |Бухгалтерская   |
   |                       |      |      |         |справка         |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————+
   |Отражено получение     |  08  |  02  | 360 000 |Акт приемки —   |
   |в собственность        |      |      |         |передачи        |
   |лизингового            |      |      |         |основных средств|
   |оборудования           |      |      |         |                |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————+
   |Постановка оборудования|  01  |  08  | 360 000 |Акт приемки —   |
   |на учет                |      |      |         |передачи,       |
   |                       |      |      |         |Бухгалтерская   |
   |                       |      |      |         |справка         |
   +———————————————————————+——————+——————+—————————+————————————————+
   |НДС по монтажным       |  68  |  19  |  10 000 |Счет — фактура  |
   |работам предъявлен     |      |      |         |                |
   |к возмещению           |      |      |         |                |
   L———————————————————————+——————+——————+—————————+—————————————————
   

3. Оборудование по договору лизинга,

учитываемое на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет. Действующее законодательство однозначно не определяет, что понимать под первоначальной стоимостью поступившего лизингового имущества, но от этого зависят и порядок отражения в учете рассматриваемых операций, и экономический эффект от сделки.

В соответствии с Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 первоначальной стоимостью поступившего имущества для лизингополучателя признается общая сумма лизинговых платежей по договору, а их включение в затраты по основной деятельности и учет в целях налогообложения осуществляются путем начисления амортизационных отчислений.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п.9 Приказа Минфина России от 17.02.1997 N 15).

При выкупе лизингового имущества до истечения срока договора досрочно начисленные и перечисленные платежи по выкупу имущества относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг". Одновременно вышеуказанная сумма учитывается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" (п.12 Приказа Минфина России от 17.02.1997 N 15).

Пример. Организация А по договору лизинга получила оборудование сроком на три года; оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Ежемесячные лизинговые платежи составляют 12 000 руб. (включая НДС), стоимость договора лизинга - 432 000 руб. (включая НДС). Договором предусмотрен переход права собственности после того, как стоимость оборудования будет полностью погашена. При получении лизингового оборудования организация заключает договор с фирмой Б на выполнение монтажных работ сроком на один год и стоимостью 60 000 руб. (включая НДС). После того как оборудование будет смонтировано, оно будет введено в эксплуатацию (через год). Срок полезного использования организацией установлен согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 - 7 лет. По истечении двух лет организация приняла решение выкупить оборудование досрочно. Учетной и налоговой политикой установлен линейный способ начисления амортизации.

Поскольку оборудование, перешедшее на балансовый учет к лизингополучателю, требует дальнейшего монтажа, согласно Инструкции по применению Плана счетов для начала его необходимо учесть на счете 07 "Оборудование к установке".

     
   ———————————————T————————————T———————————T——————————T—————————————¬
   |  Содержание  |    Дебет   |   Кредит  |  Сумма,  |  Первичный  |
   |   операций   |            |           |   руб.   |   документ  |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |Отражена      |     07     |76, субсчет|360 000   |Акт приемки —|
   |стоимость     |            |"Обязатель—|          |передачи     |
   |имущества     |            |ства по    |          |основных     |
   |(требующего   |            |лизингу"   |          |средств      |
   |монтажа),     |            |           |          |             |
   |полученного   |            |           |          |             |
   |по договору   |            |           |          |             |
   |лизинга       |            |           |          |             |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |Выделен НДС   |     19     |76, субсчет| 72 000   |Счет —       |
   |              |            |"Обязатель—|          |фактура      |
   |              |            |ства по    |          |             |
   |              |            |лизингу"   |          |             |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |Оборудование  |     08     |     07    |360 000   |Акт приемки —|
   |передано в    |            |           |          |передачи     |
   |монтаж        |            |           |          |оборудования |
   |              |            |           |          |в монтаж     |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |Монтажные     |     08     |     60    | 50 000   |Акт          |
   |работы        |            |           |          |выполненных  |
   |отнесены на   |            |           |          |работ,       |
   |увеличение    |            |           |          |Акт приемки —|
   |стоимости     |            |           |          |передачи     |
   |оборудования  |            |           |          |оборудования |
   |              |            |           |          |в монтаж     |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |Отражена сумма|     19     |     60    | 10 000   |Счет —       |
   |НДС по        |            |           |          |фактура      |
   |монтажным     |            |           |          |подрядной    |
   |работам       |            |           |          |организации  |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |Ежемесячно до принятия решения о досрочном выкупе лизингового   |
   |имущества                                                       |
   +——————————————T————————————T———————————T——————————T—————————————+
   |Начислена     |76, субсчет |76, субсчет| 12 000   |Договор      |
   |задолженность |"Обязатель— |"Задолжен— |          |лизинга,     |
   |по лизинговым |ства по     |ность по   |          |Бухгалтерская|
   |платежам      |лизингу"    |лизинговым |          |справка —    |
   |              |            |платежам"  |          |расчет       |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |Перечислен    |76, субсчет |     51    | 12 000   |Выписка банка|
   |очередной     |"Задолжен—  |           |          |по расчетному|
   |лизинговый    |ность по    |           |          |счету        |
   |платеж        |лизинговым  |           |          |             |
   |              |платежам"   |           |          |             |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |НДС к зачету  |     68     |     19    |  2 000   |Счет —       |
   |с суммы       |            |           |          |фактура      |
   |уплаченного   |            |           |          |             |
   |лизингового   |            |           |          |             |
   |платежа       |            |           |          |             |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |После окончания монтажных работ оборудование введено в          |
   |эксплуатацию                                                    |
   +——————————————T————————————T———————————T——————————T—————————————+
   |Передано в    |01, субсчет |     08    |410 000   |Акт приемки —|
   |эксплуатацию  |"Имущество, |           |          |передачи     |
   |лизинговое    |полученное в|           |          |основных     |
   |имущество     |лизинг"     |           |          |средств      |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |Предъявлен    |     68     |     19    | 10 000   |Счет —       |
   |к зачету НДС, |            |           |          |фактура      |
   |уплаченный    |            |           |          |             |
   |по монтажным  |            |           |          |             |
   |работам       |            |           |          |             |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |Ежемесячное начисление амортизации                              |
   +——————————————T————————————T———————————T——————————T—————————————+
   |Начислена     |     20     |02, субсчет|  4 880,95|Бухгалтерская|
   |амортизация   |            |"Износ по  |(410 000 :|справка —    |
   |лизингового   |            |имуществу, |84)       |расчет       |
   |оборудования  |            |полученному|          |             |
   |              |            |в лизинг"  |          |             |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |После принятия решения о выкупе лизингового имущества до        |
   |истечения срока действия договора                               |
   +——————————————T————————————T———————————T——————————T—————————————+
   |Начислена     |76, субсчет |76, субсчет|144 000   |Бухгалтерская|
   |досрочно      |"Обязатель— |"Задолжен— |(12 000 х |справка —    |
   |задолженность |ства по     |ность по   |12 мес.)  |расчет       |
   |по лизинговым |лизингу"    |лизинговым |          |             |
   |платежам      |            |платежам"  |          |             |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |Перечислен    |76, субсчет |     51    |144 000   |Выписка банка|
   |начисленный   |"Задолжен—  |           |          |по расчетному|
   |досрочно      |ность по    |           |          |счету        |
   |лизинговый    |лизинговым  |           |          |             |
   |платеж        |платежам"   |           |          |             |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |Отражена сумма|     97     |     02,   |120 000   |Бухгалтерская|
   |досрочно      |            |субсчет    |          |справка —    |
   |начисленной   |            |"Износ по  |          |расчет       |
   |амортизации   |            |имуществу, |          |             |
   |лизингового   |            |полученному|          |             |
   |оборудования  |            |в лизинг"  |          |             |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |НДС с досрочно|     68     |     19    |24 000    |Счет —       |
   |начисленных   |            |           |          |фактура      |
   |платежей      |            |           |          |             |
   |предъявлен к  |            |           |          |             |
   |зачету        |            |           |          |             |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |После выплаты всей суммы лизинговых платежей                    |
   +——————————————T————————————T———————————T——————————T—————————————+
   |Отражено      |01, субсчет |     01,   |410 000   |Бухгалтерская|
   |получение в   |"Собственные|субсчет    |          |справка      |
   |собственность |основные    |"Имущество,|          |             |
   |лизингового   |средства"   |полученное |          |             |
   |имущества     |            |в лизинг"  |          |             |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |Отражен       |02, субсчет |     02,   |178 571,4 |Бухгалтерская|
   |износ         |"Износ по   |субсчет    |(4880,95 x|справка      |
   |собственных   |имуществу,  |"Износ по  |12 мес. + |             |
   |основных      |полученному |собственным|120 000)  |             |
   |средств       |в лизинг"   |основным   |          |             |
   |              |            |средствам" |          |             |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |После перевода оборудования в состав собственных основных       |
   |средств организация продолжает: 1) списывать расходы будущих    |
   |периодов в сумме лизинговых платежей; 2) начислять амортизацию  |
   |по оборудованию исходя из его остаточной стоимости и            |
   |оставшегося срока полезного использования ((410 000 руб. —      |
   |178 571,4 руб.) : (84 мес. — 12 мес.) = 3214,29 руб.)           |
   +——————————————T————————————T———————————T——————————T—————————————+
   |Списываются   |     20     |     97    | 10 000   |Бухгалтерская|
   |ежемесячно    |            |           |          |справка      |
   |расходы       |            |           |          |             |
   |будущих       |            |           |          |             |
   |периодов в    |            |           |          |             |
   |сумме         |            |           |          |             |
   |лизинговых    |            |           |          |             |
   |платежей      |            |           |          |             |
   +——————————————+————————————+———————————+——————————+—————————————+
   |Начислена     |     20     |     02    |  3 214,29|Бухгалтерская|
   |амортизация   |            |           |          |справка      |
   |на остаточную |            |           |          |             |
   |стоимость     |            |           |          |             |
   |оборудования  |            |           |          |             |
   L——————————————+————————————+———————————+——————————+——————————————
   

Таким образом, независимо от структуры и объема лизинговых платежей по договору размер их включения в себестоимость продукции всегда будет ограничен суммой амортизационных отчислений, и, соответственно, при невысокой норме амортизации суммы уже осуществленных лизинговых платежей будут включены в себестоимость продукции и учтены в целях налогообложения через амортизацию в будущих отчетных периодах.

4. Налоговый учет

4.1. Налог на имущество предприятий

В соответствии со ст.4 Закона N 164-ФЗ имущество, переданное лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. В то же время согласно ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Таким образом, основным определяющим критерием для исчисления налога на имущество является нахождение оборудования на балансе той или иной организации.

4.2. Налог на добавленную стоимость

4.2.1. Налоговые вычеты

Статьей 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшать исчисленную им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Согласно п.6 указанной статьи НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно - монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычеты сумм налога, указанные в п.6 ст.171 НК РФ, осуществляются по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства (п.5 ст.172 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного НДС по монтажным работам можно предъявить к возмещению из бюджета только лишь после постановки на учет смонтированного оборудования. Условия постановки на учет основных средств указаны в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Подводя итог, можно заключить, что НДС по монтажным работам можно принять к зачету при одновременном выполнении условий п.п.1 и 5 ст.172 НК РФ и п.4 ПБУ 6/01.

Если по договору лизинга оборудование учитывается на балансе лизингодателя, этот процесс по времени будет растянут, так как само оборудование должно быть поставлено на учет после перехода права собственности по договору лизинга.

4.2.2. Лизинговые платежи

Что касается НДС по лизинговым платежам, то при соблюдении всех необходимых условий п.1 ст.172 НК РФ этот налог принимается к зачету ежемесячно.

4.3. Налог на прибыль

Рассмотрим вариант налогового учета, когда по условиям договора оборудование учитывается у лизингодателя.

4.3.1. Монтажные работы до ввода оборудования

в эксплуатацию

Аналогично бухгалтерскому учету данные затраты целесообразнее относить к расходам будущих периодов, поскольку согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы по монтажным работам будут постепенно начиная с даты ввода оборудования в эксплуатацию списываться на текущие затраты отчетного периода как материальные расходы (п.7 ст.254 НК РФ) в течение срока полезного использования, установленного организацией. Таким сроком может быть срок полезного использования самого смонтированного оборудования, установленный в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

4.3.2. Лизинговые платежи

Данные расходы согласно п.10 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль в текущем отчетном периоде.

Если по условиям договора оборудование будет учитываться на балансе лизингополучателя, то появляется обязанность поставить оборудование на налоговый учет и амортизировать (п.7 ст.258 НК РФ). Первоначальной стоимостью оборудования будет его стоимость по договору, увеличенная на расходы по монтажу (п.1 ст.257 НК РФ).

Поэтому в данном варианте организация понесет следующие затраты, непосредственно связанные с лизингом.

А. Амортизационные отчисления

К основным средствам, являющимся предметом лизинга, лизингополучатель к основной норме амортизации вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Следует обратить внимание читателей журнала на то, что данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом (п.7 ст.259 НК РФ).

В рассматриваемом примере телекоммуникационное оборудование относится к пятой группе со сроком полезного использования от 7 до 10 лет, поэтому организация вправе применить коэффициент к основной норме амортизации, равный 3, и установить срок полезного использования 7 лет, или 84 месяца.

Допустим, в налоговой политике утвержден линейный метод начисления амортизации, тогда ежемесячные амортизационные отчисления будут составлять:

410 000 руб. х (1 : 84 х 3) = 14 642,85 руб.

Начислять амортизацию необходимо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.2 ст.259 НК РФ).

Б. Лизинговые платежи

В данном варианте лизинговые платежи должны признаваться расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации (п.10 ст.264 НК РФ).

Обобщим расходы:

Амортизационные отчисления = 14 642,85 руб.

Сумма лизингового платежа (10 000 руб.) меньше суммы амортизации (14 642,85 руб.), поэтому расхода по лизинговым платежам у организации не возникает.

Подводя итог, можно сделать следующий вывод: прежде чем принять решение, на чьем балансе: лизингодателя или лизингополучателя - будет учитываться оборудование, необходим анализ ситуации с целью принятия наиболее оптимального, экономически выгодного решения.

Подписано в печать А.В.Титаева

14.10.2002 Налоговый консультант

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——