Вопрос: Организация производит выплаты в пользу работников-инвалидов, в связи с чем имеет право на применение льготы по ЕСН, предусмотренной п.1 ст.239 НК РФ, но не пользуется указанной льготой. Правомерно ли в данном случае включение в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, суммы ЕСН, начисленной в отношении выплат, произведенных в пользу работников-инвалидов, в полном размере?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, в целях налогообложения прибыли отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Единый социальный налог является установленным НК РФ федеральным налогом, обязанность по уплате которого распространяется в том числе на организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п.4 ст.13, пп.1 п.1 ст.235, п.1 ст.236 НК РФ).

Освобождение от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы, является налоговой льготой, от использования которой налогоплательщик вправе отказаться на один или несколько налоговых периодов (пп.1 п.1 ст.239, п.2 ст.56 НК РФ). Таким образом, определение налоговой базы по ЕСН без учета предусмотренных льгот соответствует действующему законодательству.

Следовательно, сумма налога, начисленного в отношении выплат, произведенных в пользу работников-инвалидов, может быть в полном объеме включена в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ.

В то же время согласно п.16 Постановления Пленума ВС РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде. Руководствуясь подобными доводами, на практике представители налоговых органов для подтверждения отказа организации от использования льготы требуют представить соответствующее заявление.

В связи с этим в случае проведения налоговой проверки отсутствие указанного заявления может привести к неблагоприятным для налогоплательщика последствиям, связанным с уменьшением величины расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, на разницу между суммой ЕСН, начисленной без учета льготы, и суммой ЕСН, подлежащей уплате при ее применении.

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

29.03.2005

————