"Налоговый вестник", N 11, 2002

ГЛАВА 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" НК РФ В СХЕМАХ

(Продолжение. Начало см. "Налоговый вестник", N 10, 2002)

3. Изменения в порядке учета и составе затрат

3.2. Изменение основных нормативов принятия

затрат для целей налогообложения

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |   Вид расходов  |      Порядок принятия расходов для целей     |
   |                 |                налогообложения               |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Представительские|Принимаются в пределах 4% от расходов на      |
   |расходы (п.2     |оплату труда за этот отчетный (налоговый)     |
   |ст.264 НК РФ)    |период:                                       |
   |                 |— расходы налогоплательщика на официальный    |
   |                 |прием и (или) обслуживание представителей     |
   |                 |других организаций, а также официальных лиц   |
   |                 |организации налогоплательщика, участвующих в  |
   |                 |переговорах, в целях установления и (или)     |
   |                 |поддержания взаимного сотрудничества          |
   |                 |независимо от места проведения указанных      |
   |                 |мероприятий;                                  |
   |                 |— расходы на прием и (или) обслуживание       |
   |                 |участников, прибывших на заседания совета     |
   |                 |директоров (правления) или иного руководящего |
   |                 |органа налогоплательщика                      |
   |                 |Не относятся к представительским расходам:    |
   |                 |— расходы на организацию развлечений;         |
   |                 |— расходы на организацию отдыха;              |
   |                 |— расходы по профилактике или лечению         |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Расходы на       |В полном объеме принимаются затраты по        |
   |подготовку и     |подготовке и переподготовке кадров при        |
   |переподготовку   |соблюдении следующих условий:                 |
   |кадров (п.3      |— соответствующие услуги оказываются          |
   |ст.264 НК РФ)    |российскими образовательными учреждениями,    |
   |                 |получившими государственную аккредитацию      |
   |                 |(имеющими соответствующую лицензию), либо     |
   |                 |иностранными образовательными учреждениями,   |
   |                 |имеющими соответствующий статус;              |
   |                 |— подготовку (переподготовку) проходят        |
   |                 |работники налогоплательщика, состоящие в      |
   |                 |штате, а для эксплуатирующих организаций,     |
   |                 |в соответствии с законодательством Российской |
   |                 |Федерации отвечающих за поддержание           |
   |                 |квалификации работников ядерных установок, —  |
   |                 |работники этих установок;                     |
   |                 |— программа подготовки (переподготовки)       |
   |                 |способствует повышению квалификации и более   |
   |                 |эффективному использованию подготавливаемого  |
   |                 |или переподготавливаемого специалиста в этой  |
   |                 |организации в рамках деятельности             |
   |                 |налогоплательщика;                            |
   |                 |— услуги оказываются на договорной основе с   |
   |                 |образовательными учреждениями.                |
   |                 |Не признаются расходами на подготовку и       |
   |                 |переподготовку кадров и не принимаются для    |
   |                 |целей налогообложения:                        |
   |                 |— расходы, связанные с содержанием            |
   |                 |образовательных учреждений или оказанием им   |
   |                 |бесплатных услуг;                             |
   |                 |— расходы, связанные с оплатой обучения       |
   |                 |в высших и средних специальных учебных        |
   |                 |заведениях работников при получении ими       |
   |                 |высшего и среднего специального образования   |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Расходы на       |В полном объеме по видам, указанным в пп.1 — 8|
   |добровольное     |п.1 ст.264 НК РФ                              |
   |страхование      |                                              |
   |имущества и      |                                              |
   |ответственности  |                                              |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Добровольное     |По договорам долгосрочного страхования жизни —|
   |страхование      |на срок не менее пяти лет при отсутствии      |
   |работников       |выплат.                                       |
   |(ст.255 НК РФ)   |По договорам негосударственного пенсионного   |
   |                 |страхования — только если они предусматривают |
   |                 |выплату пенсий (пожизненно) при возникновении |
   |                 |обстоятельств, повлекших право застрахованного|
   |                 |лица на установление государственной пенсии.  |
   |                 |Добровольное медицинское страхование          |
   |                 |работников — только по договорам, заключенным |
   |                 |на срок не менее года и предусматривающим     |
   |                 |оплату страховщиками медицинских расходов     |
   |                 |застрахованных работников.                    |
   |                 |Страхование от несчастных случаев и болезней —|
   |                 |только если договор заключен на случай смерти |
   |                 |или утраты трудоспособности застрахованного   |
   |                 |лица в связи с исполнением им трудовых        |
   |                 |обязанностей.                                 |
   |                 |Норматив исчисляется в процентах от фонда     |
   |                 |оплаты труда (без учета данных расходов):     |
   |                 |— по договорам долгосрочного страхования      |
   |                 |жизни работников, пенсионного страхования     |
   |                 |и (или) негосударственного пенсионного        |
   |                 |обеспечения — норматив 12%;                   |
   |                 |— по договорам добровольного личного          |
   |                 |страхования, предусматривающим оплату         |
   |                 |медицинских услуг, — норматив 3%;             |
   |                 |— по договорам добровольного личного          |
   |                 |страхования, заключенным на случай смерти или |
   |                 |утраты трудоспособности, — норматив не        |
   |                 |превышает 10 000 руб. на одного               |
   |                 |застрахованного работника                     |
   L—————————————————+———————————————————————————————————————————————
   

3.3. Порядок распределения расходов

при методе начисления (ст.ст.318, 319 НК РФ)

     
   —————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  I. Классификация  |       II. Порядок учета расходов для целей налогообложения        |
   | расходов для целей |                                                                   |
   |  налогообложения   |                                                                   |     ——————————————————————————————————¬
   L————————————————————+————————————————————————————————————————————————————————————————————     | Сумма прямых расходов отчетного |  
   ————————————————————¬   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬     |   периода относится к расходам  |
   |      Прямые       |   |   Объекты   |           Порядок распределения затрат           |     | текущего периода, за исключением|
   |Материалы (пп.1, 4 |   |распределения|                                            <—————+—————+сумм, распределяемых на следующие|
   |п.1 ст.254 НК РФ). |   +—————————————+——————————————————————T———————————————————————————+     |             объекты:            |
   |1.1. Затраты на    |   |Незавершенное|Оценка остатков НЗП на|При этом сумма прямых      |     L——————————————————————————————————
   

¦приобретение сырья ¦ ¦производство ¦конец текущего месяца ¦расходов распределяется ¦ ¦и (или) материалов,¦ ¦(НЗП) ¦производится ¦одним из следующих методов:¦ ¦используемых в ¦ ¦ ¦налогоплательщиком на ¦1. Для налогоплательщиков, ¦ ¦производстве ¦ ¦ ¦основании первичных ¦занятых обработкой и ¦ ¦товаров, выполнении¦ ¦ ¦документов о движении ¦переработкой сырья, - ¦ ¦работ, оказании ¦ ¦ ¦сырья и данных ¦исходя из доли остатков НЗП¦ ¦услуг. ¦ ¦ ¦налогового учета о ¦в исходном сырье (в ¦ ¦ 1.2. Затраты на ¦ ¦ ¦сумме осуществленных ¦количественном выражении), ¦ ¦приобретение ¦ ¦ ¦в текущем месяце ¦за минусом технологических ¦ ¦комплектующих ¦ ¦ ¦прямых расходов ¦потерь. ¦ ¦изделий, +-->¦ ¦ ¦2. Для налогоплательщиков, ¦ ¦подвергшихся ¦ ¦ ¦ ¦занимающихся выполнением ¦ ¦монтажу, и (или) ¦ ¦ ¦ ¦работ, оказанием услуг, - ¦ ¦полуфабрикатов, ¦ ¦ ¦ ¦пропорционально доле ¦ ¦подвергшихся ¦ ¦ ¦ ¦незавершенных заказов в ¦ ¦дополнительной ¦ ¦ ¦ ¦общем объеме выполняемых в ¦ ¦обработке у ¦ ¦ ¦ ¦течение месяца заказов. ¦ ¦налогоплательщика. ¦ ¦ ¦ ¦3. Для прочих - ¦ ¦Расходы на оплату ¦ ¦ ¦ ¦пропорционально доле ¦ ¦труда - затраты на ¦ ¦ ¦ ¦прямых затрат в плановой ¦ ¦оплату труда ¦ ¦ ¦ ¦(нормативной) ¦ ¦производственного ¦ ¦ ¦ ¦себестоимости ¦ ¦персонала, ¦ +-------------+----------------------+---------------------------+ ¦предусмотренные ¦ ¦Готовая ¦Оценка остатков ГП на ¦На основании первичных ¦ ¦ст.255 НК РФ, с ¦ ¦продукция на ¦складе на конец ¦документов об отгрузке ¦ ¦учетом ¦ ¦складе (ГП) ¦текущего месяца ¦готовой продукции по ¦ ¦соответствующих ¦ ¦ ¦производится ¦формуле: ¦ ¦сумм единого ¦ ¦ ¦налогоплательщиком ¦ГП = ГПнач. + Вып. - Отгр. ¦ ¦социального налога.¦ ¦ ¦исходя из суммы прямых¦ ¦ ¦Амортизация - ¦ ¦ ¦расходов, ¦ ¦ ¦амортизационные ¦ ¦ ¦осуществленных в ¦ ¦ ¦отчисления по ¦ ¦ ¦текущем месяце, ¦ ¦ ¦основным средствам,¦ ¦ ¦уменьшенных на сумму ¦ ¦ ¦используемым при ¦ ¦ ¦прямых расходов, ¦ ¦ ¦производстве ¦ ¦ ¦распределенных на ¦ ¦ ¦товаров (работ, ¦ ¦ ¦остатки НЗП ¦ ¦ ¦услуг) в ¦ +-------------+----------------------+---------------------------+ ¦соответствии со ¦ ¦Отгруженная, ¦Оценка остатков ОНП на¦На основании данных ¦ ¦ст.ст.256 - 259 ¦ ¦но не реали- ¦конец текущего месяца ¦первичных документов о ¦ ¦НК РФ ¦ ¦зованная ¦производится исходя из¦реализации в натуральных ¦ L-------------------- ¦продукция ¦суммы прямых расходов,¦измерителях по формуле: ¦ ¦(ОНП) ¦уменьшенных на суммы ¦ОНП = ОНПнач. + Отгр. - ¦ ¦ ¦прямых расходов, ¦Реал. ¦ ¦ ¦распределенных на ¦ ¦ ¦ ¦остатки НЗП и остатки ¦ ¦ ¦ ¦готовой продукции на ¦ ¦ ¦ ¦складе ¦ ¦ L-------------+----------------------+-------------------------- ————

     
   ————————————————————————————————————————————————¬
   |                    Косвенные                  |
   |Все иные суммы расходов отчетного (налогового) |
   |периода:                                       |
   |— материалы, необходимые для обеспечения       |
   |производственного характера;                   |
   |— затраты на оплату работ и услуг              |
   |производственного характера;                   |
   |— технологические потери при производстве      |      ——————————————————————————————————¬
   |и (или) транспортировке независимо от норм;    +—————>|В полном объеме относятся        |
   |— суммы процентов по заемным средствам;        |      |к расходам текущего периода      |
   |— затраты на ремонт;                           |      L——————————————————————————————————
   

¦- потери от недостачи и (или) порчи при ¦ ¦хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм ¦ ¦естественной убыли; ¦ ¦- складские и иные расходы текущего месяца, ¦ ¦связанные с приобретением и реализацией ¦ ¦товаров; ¦ ¦- прочие ¦ L---------------------------------------------- ————

3.4. Порядок учета для целей налогообложения

амортизационных отчислений

3.4.1. Общие положения (ст.ст.257, 258, 259 НК РФ)

Основные средства - это имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, в том числе имущества, являющегося предметом лизинга, - это сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного безвозмездно, соответствует оценке исходя из рыночных цен с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства - это стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ (по прямым статьям расходов), увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. (По нашему мнению, данный порядок не может распространяться на объекты, возводимые строительством.)

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Глава 25 НК РФ не предусматривает возможность переоценки амортизируемого имущества, кроме переоценки на 1 января 2002 г.

Восстановительная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного (созданного) до вступления гл.25 НК РФ в силу, определяется как его первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на дату вступления настоящей главы Кодекса в силу. При оценке первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества по состоянию на 1 января 2002 г. также учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика в 2001 г. по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная после 1 января 2002 г. в пределах не выше 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как разность между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этих сумм по основным средствам, приобретенным до вступления в силу настоящей главы Кодекса).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию после вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Срок полезного использования - период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования объекта определяется с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включен данный объект, после реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта амортизируемого имущества не произошло увеличение срока его полезного использования, то налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования и новую стоимость такого объекта (изменяется норма амортизации).

Срок полезного использования по приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении, уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если полученный показатель < = 0, то срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других фактов.

3.4.2. Правила учета основных средств, введенных

в эксплуатацию до 1 января 2002 г., при переходе

на порядок исчисления амортизации,

установленный гл.25 НК РФ

Основные средства, приобретенные и введенные в эксплуатацию до вступления гл.25 НК РФ в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости независимо от принятого налогоплательщиком метода начисления амортизации. Остаточной стоимостью является разница между восстановительной стоимостью (с учетом всех проведенных до 1 января 2002 г. переоценок) и суммой начисленного износа.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования данного амортизируемого основного средства, установленный в соответствии со ст.258 НК РФ на 1 января 2002 г., выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет с даты вступления в силу гл.25 НК РФ.

3.4.3. Порядок начисления амортизации (ст.259 НК РФ)

     
   ——————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |         Глава 25 НК РФ          |  Положение о составе затрат  |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |С 2002 г. организации могут      |До 1 января 2002 г. в целях   |
   |применять для целей              |налогообложения амортизация   |
   |налогообложения как линейный,    |основных средств и            |
   |так и нелинейный метод           |нематериальных активов        |
   |исчисления амортизации. При этом |производилась только линейным |
   |к зданиям, сооружениям,          |методом                       |
   |передаточным устройствам,        |                              |
   |входящим в восьмую — десятую     |                              |
   |амортизационные группы,          |                              |
   |применяется только линейный метод|                              |
   |начисления амортизации           |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |С 2002 г. по легковым автомобилям|До 1 января 2002 г. не было   |
   |стоимостью более 300 тыс. руб. и |норм, предписывающих          |
   |пассажирским микроавтобусам      |начислять амортизацию по      |
   |стоимостью более 400 тыс. руб.   |дорогим автомобилям по        |
   |норма амортизации подлежит       |пониженной ставке             |
   |уменьшению в два раза (п.9 ст.259|                              |
   |НК РФ)                           |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |С 2002 г. из состава             |В Положении о составе затрат  |
   |амортизируемого имущества        |не содержалось перечня        |
   |следует исключать основные       |случаев исключения имущества  |
   |средства:                        |из состава амортизируемого. В |
   |— переданные (полученные) по     |соответствии с пп."х" п.2     |
   |договорам в безвозмездное        |Положения в состав затрат в   |
   |пользование;                     |себестоимость продукции       |
   |— переведенные по решению        |(товаров, услуг) включались   |
   |руководства организации на       |амортизационные отчисления на |
   |консервацию продолжительностью   |полное восстановление основных|
   |свыше трех месяцев;              |производственных фондов по    |
   |— находящиеся по решению         |нормам, утвержденным в        |
   |руководства организации на       |установленном порядке. Особый |
   |реконструкции и модернизации     |порядок применялся только по  |
   |продолжительностью свыше         |безвозмездно полученному      |
   |двенадцати месяцев;              |имуществу и имуществу на      |
   |— имущество некоммерческих       |консервации по решению органов|
   |организаций, используемое для    |местного самоуправления       |
   |осуществления некоммерческой     |                              |
   |деятельности                     |                              |
   L—————————————————————————————————+———————————————————————————————
   

3.4.4. Способы исчисления амортизации

(п.п.1 - 5 ст.259 НК РФ)

     
   ———————————————————T—————————————————————T———————————————————————¬
   |    Показатели    |       Линейный      |       Нелинейный      |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |База расчета      |Первоначальная       |Остаточная стоимость   |
   |                  |(восстановительная)  |объекта ОС (ОСост)     |
   |                  |стоимость объекта    |                       |
   |                  |(ОС первоначальная)  |                       |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Период начисления |Месяц                |Месяц                  |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Формула           |K = (1/n) x 100%,    |K = (2/n) x 100%,      |
   |                  |где K — норма        |где K — норма          |
   |                  |амортизации в % к    |амортизации в % к      |
   |                  |первоначальной       |остаточной стоимости,  |
   |                  |(восстановительной)  |применяемая к данному  |
   |                  |стоимости объекта;   |объекту;               |
   |                  |n — срок полезного   |n — срок полезного     |
   |                  |использования данного|использования данного  |
   |                  |объекта в месяцах    |объекта в месяцах      |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Момент            |Месяц, в котором     |Месяц, в котором       |
   |прекращения       |ОСост = 0            |ОСост = 20% х          |
   |начисления        |                     |ОС первоначальная.     |
   |амортизации       |                     |Со следующего месяца   |
   |                  |                     |амортизация по объекту |
   |                  |                     |исчисляется в следующем|
   |                  |                     |порядке:               |
   |                  |                     |1) остаточная стоимость|
   |                  |                     |объекта фиксируется как|
   |                  |                     |базовая стоимость      |
   |                  |                     |(ОСбаз) для дальнейших |
   |                  |                     |расчетов;              |
   |                  |                     |2) К2 = ОСбаз :        |
   |                  |                     |(n ост.),              |
   |                  |                     |где n ост. — количество|
   |                  |                     |месяцев, оставшихся до |
   |                  |                     |истечения срока        |
   |                  |                     |полезного использования|
   |                  |                     |данного объекта        |
   L——————————————————+—————————————————————+————————————————————————
   

3.4.5. Возможность применения специальных коэффициентов

     
   —————————————————————————————T————————————————T——————————————————¬
   |           Объект           |Налогоплательщик|    Комментарии   |
   |                            |вправе применять|                  |
   +————————————————————————————+————————————————+——————————————————+
   |Амортизируемые основные     |Специальный     |Кроме основных    |
   |средства, используемые для  |коэффициент,    |средств первой —  |
   |работы в условиях           |но не выше 2    |третьей           |
   |агрессивной среды и (или)   |                |амортизационных   |
   |повышенной сменности        |                |групп, по которым |
   |                            |                |амортизация       |
   |                            |                |начисляется       |
   +————————————————————————————+————————————————+нелинейным методом|
   |Амортизируемые основные     |Специальный     |                  |
   |средства, которые являются  |коэффициент,    |                  |
   |предметом договора          |но не выше 3    |                  |
   |финансовой аренды (договора |                |                  |
   |лизинга)                    |                |                  |
   +————————————————————————————+————————————————+                  |
   |Сельскохозяйственные        |Специальный     |                  |
   |организации промышленного   |коэффициент,    |                  |
   |типа (птицефабрики,         |но не выше 2    |                  |
   |животноводческие комплексы, |                |                  |
   |зверосовхозы и проч.)       |                |                  |
   L————————————————————————————+————————————————+———————————————————
   

3.5. Изменение стоимости основных средств

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |В соответствии с п.2 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость      |
   |основных средств изменяется в случаях:                          |
   L——————————T——————————————————————————————————————————————————————
   

\ /

     
     —————————————————¬  ———————————————————————————————————————————¬  
   ——+ Характер работ |  |               Определение                |
   | L—————————————————  L———————————————————————————————————————————
   

¦ -----------------¬ -------------------------------------------¬ ¦ ¦1. Достройка, ¦ ¦Работы, вызванные изменением ¦ +>¦дооборудование, +->¦технологического или служебного назначения¦ ¦ ¦модернизация ¦ ¦оборудования, здания, сооружения или иного¦ ¦ L----------------- ¦объекта амортизируемых основных средств, ¦ ¦ ¦повышенными нагрузками и (или) другими ¦ ¦ ¦новыми качествами ¦ ¦ L----------------------------------------- ———— ¦ -----------------¬ -------------------------------------------¬ +>¦2. Реконструкция+->¦Работы по переустройству существующих ¦ ¦ L----------------- ¦объектов основных средств, связанные с ¦ ¦ ¦совершенствованием производства и ¦ ¦ ¦повышением его технико - экономических ¦ ¦ ¦показателей и осуществляемые по проекту ¦ ¦ ¦реконструкции основных средств в целях ¦ ¦ ¦увеличения производственных мощностей, ¦ ¦ ¦улучшения качества и изменения ¦ ¦ ¦номенклатуры продукции ¦ ¦ L----------------------------------------- ———— ¦ -----------------¬ -------------------------------------------¬ +>¦3. Техническое +->¦Комплекс мероприятий по повышению ¦ ¦ ¦перевооружение ¦ ¦технико - экономических показателей ¦ ¦ L----------------- ¦основных средств и их отдельных частей на ¦ ¦ ¦основе внедрения передовой техники и ¦ ¦ -----------------¬ ¦технологии, механизации и автоматизации ¦ ¦ ¦4. Частичная ¦ ¦производства, модернизации и замены ¦ ¦ ¦ликвидация ¦ ¦морально устаревшего и физически ¦ L>¦соответствующих ¦ ¦изношенного оборудования новым, более ¦ ¦объектов ¦ ¦производительным ¦ L----------------- L----------------------------------------- ————

4. Порядок создания и учета для целей

налогообложения резервов

4.1. Порядок формирования резерва на ремонт

основных средств (ст.324 НК РФ)

     
   —————————————————————————————————————¬
   | Порядок расчета суммы резерва на   |
   |         отчетный период            |                           ————————————————————————————¬
   |                                    |                           |   Порядок принятия для    |
   |—————————————————————————————————¬  |                           |   целей налогообложения   |
   ||   Дата ввода объекта основных  |  |                           |——————————————————————————¬|
   ||     средств в эксплуатацию     |  |                           ||1. Превышение затрат для ||
   |L———————————————T—————————————————  |                           ||целей налогообложения    ||
   |     ———————————+——————————¬        |                           ||включается в состав      ||
   |—————+—————————¬ ——————————+———————¬|—¬                         ||прочих расходов на дату  ||
   ||    после     | |  до 01.01.2002  || | ————————————————————¬   ||окончания налогового     ||
   ||  01.01.2002  | |                 || | |Рез. < З рем. факт.+——>||периода                  ||
   |L————T—————————— L—————————T————————| | L————————————————————   |L——————————————————————————|
   |    \ /                   \ /       |  >                        |——————————————————————————¬|
   |———————————————¬ ——————————————————¬| | ————————————————————¬   ||1. Сумма снижения        ||
   ||Первоначальная| |Восстановительная|| | |Рез. < З рем. факт.+——>||фактических затрат на    ||
   ||стоимость х   | |стоимость х      || | L—————————T——————————   ||ремонт на последнюю дату ||
   ||Норматив <*>  | |Норматив <*>     || |           |             ||текущего налогового      ||
   |L——————————————— L——————————————————|——          \ /            ||периода против           ||
   |———————————————————————————————————¬| ————————————————————————¬ ||образованного резерва для||
   ||Отчисления в резерв в течение     || |Налогоплательщик       | ||целей налогообложения    ||
   ||налогового периода списываются на || |осуществляет накопление| ||включается в состав      ||
   ||расходы равными долями на         || |средств для проведения | ||доходов налогоплательщика||
   ||последний день соответствующего   || |особо сложных и дорогих| |L——————————————————————————|
   ||отчетного (налогового) периода    || |видов капитального     | L————————————————————————————
   

¦L-----------------------------------¦ ¦ремонта в течение более¦ / \ ¦Сумма резерва (Рез.) не может быть ¦ ¦одного налогового ¦ ¦ ¦больше чем среднегодовая сумма ¦ ¦периода ¦ ¦ ¦фактических затрат на ремонт ¦ L-----------T------------ ¦ ¦(З рем. факт) основных средств ¦ ¦ ¦ ¦организации за последние три года ¦ ¦ ¦ L------------------------------------- ¦ ¦ / \ \ / ¦ ¦ ----------------------------------------------------------------------¬ ¦ ¦ ¦2. Размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных¦ ¦ L-----+средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование +-- ———— ¦вышеуказанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый ¦ ¦период согласно графику проведения данных видов ремонта ¦ L-------------------------------------------------------------------- ————

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Норматив отчислений рассчитывается исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта.

4.2. Порядок формирования и принятия для целей

налогообложения резерва по сомнительным долгам

(ст.266 НК РФ)

     
        ——————————————————————————————————————————————————¬  
     ———+            Просроченная задолженность           +——¬
     |  L——————————————————————————————————————————————————  |
    \ /                                                     \ /  
   ————————————————————————————¬— — — — — — — — — — — — — — — — ¬
   |Сомнительной признается    | Безнадежной (нереальной к
   |любая задолженность перед  ||взысканию) признается          |
   |налогоплательщиком, если   | задолженность, по которой:
   |эта задолженность:         ||1) истек срок исковой давности;|
   |1) не погашена в сроки,    | 2) обязательство прекращено     <——¬
   |установленные договором;   ||вследствие невозможности его   |   |
   |2) не обеспечена залогом,  | исполнения на основании акта       |
   |поручительством, банковской||государственного органа или    |   |
   |гарантией                  | ликвидации организации             |
   L—————————T——————————————————L — — — — — — — — — — — — — — — —   |
            \ /                                                     |  
   —————————————————————¬   ———————————————————————————————————————¬|
   |1. Условие создания +——>|В последний день отчетного            ||
   |резерва             |   |(налогового) периода в организации    ||
   L—————————————————————   |проводится инвентаризация             ||
                            |обязательств. По итогам инвентаризации||
                            |оформляются документы, содержащие     ||
                            |информацию о сроке возникновения      ||
                            |задолженности                         ||
                            L———————————————————————————————————————|  
   —————————————————————¬   ———————————————————————————————————————¬|
   |2. Порядок расчета и+——>|Организация определяет расчетную сумму||
   |принятия для целей  |   |резерва на следующих условиях:        ||
   |налогообложения     |   |— задолженность сроком свыше 90 дней —||
   L—————————————————————   |100%;                                 ||
                            |— задолженность сроком от 45 до       ||  
               —————————————+90 дней — 50%;                        ||
               |            L———————————————————————————————————————|
               |  —————————————————————¬   ————————————————————————¬|
               |  |Рассчитанная сумма  +——>|S резерва = S расчетной||
               +—>|резерва меньше 10%  |   L————————————————————————|
               |  |от выручки отчетного|                            |
               |  |периода             |                            |
               |  L—————————————————————                            |
               |  —————————————————————¬   ————————————————————————¬|
               |  |Рассчитанная сумма  +——>|S резерва = 10% от     ||
               L—>|резерва больше 10%  |   |выручки отчетного      ||
                  |от выручки отчетного|   |периода                ||
                  |периода             |   L————————————————————————|
                  L—————————————————————                            |  
   —————————————¬  ————————————————————————————————————————————————¬|
   |3. Порядок  +—>|1. В составе внереализационных расходов.       ||
   |учета       |  |2. На последний день отчетного периода,        ||
   L—————————————  |следующего за периодом проведения              ||  
            ———————+инвентаризации                                 ||
            |      L————————————————————————————————————————————————|
            |  ——————————————————————¬ ————————————————————————————¬|
            |  |По итогам года сумма | |Остаток резерва:           ||
            |  |резерва больше суммы | |1) учитывается при расчете ||
            +—>|списанной безнадежной| |резерва следующего         ||
            |  |задолженности        | |отчетного периода;         ||
            |  L—————————————————————— |2) если сумма остатка      ||
            |                          |больше суммы резерва на    ||
            |                          |следующий год, разность    ||
            |                          |включается в состав        ||
            |                          |внереализационных доходов в||
            |  ——————————————————————¬ |отчетном периоде           ||
            |  |По итогам года сумма | L————————————————————————————|
            |  |резерва меньше суммы | ————————————————————————————¬|
            L—>|списанной безнадежной| |Остаток резерва равен нулю ||
               |задолженности        | L————————————————————————————|
               L——————————————————————                              |
   — — — — — — — ¬   — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — ¬|
    4. Цель      +——>|На покрытие убытков от списания безнадежной  +—
   |использования     задолженности
   L — — — — — — —   L — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —
   
   5. Учет результатов от операций с имуществом
   организации (ст.ст.250, 265, 268, 280 НК РФ)
     
   ——————————————T—————————————————————————T————————————————————————¬
   |   Операции  |       Норма НК РФ       |      Комментарии       |
   +—————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
   |Безвозмездное|В соответствии с         |Оценка безвозмездно     |
   |получение    |требованиями гл.25 НК РФ |полученного имущества   |
   |имущества    |налогообложению подлежат |(работ, услуг)          |
   |(ст.250      |не только безвозмездно   |осуществляется (пп.8 п.1|
   |НК РФ)       |полученное имущество     |ст.250 НК РФ):          |
   |             |(имущественные права), а |— при передаче          |
   |             |также безвозмездно       |имущества — исходя из   |
   |             |переданные               |подтвержденных          |
   |             |налогоплательщику        |получателем имущества   |
   |             |результаты выполненных   |рыночных цен с учетом   |
   |             |работ и безвозмездно     |положений ст.40 НК РФ,  |
   |             |оказанные услуги         |но не ниже остаточной   |
   |             |                         |стоимости;              |
   |             |                         |— по товарам, работам,  |
   |             |                         |услугам — исходя из     |
   |             |                         |подтвержденных          |
   |             |                         |получателем рыночных цен|
   |             |                         |с учетом положений ст.40|
   |             |                         |НК РФ, но не ниже затрат|
   |             |                         |на производство у       |
   |             |                         |передающей стороны.     |
   |             |                         |Безвозмездно полученное |
   |             |                         |от физического лица     |
   |             |                         |имущество не подлежит   |
   |             |                         |налогообложению, если   |
   |             |                         |уставный капитал        |
   |             |                         |получающей стороны не   |
   |             |                         |менее чем на 50%        |
   |             |                         |состоит из вклада этого |
   |             |                         |физического лица (пп.11 |
   |             |                         |п.1 ст.251 НК РФ)       |
   +—————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
   |Убытки от    |При реализации товаров   |1. При реализации       |
   |реализации   |налогоплательщик вправе  |прочего имущества (за   |
   |товаров      |уменьшить доходы от      |исключением ценных      |
   |(в том числе |данных операций:         |бумаг, продукции        |
   |имущества)   |1) на стоимость          |собственного            |
   |(ст.268      |реализуемого товара      |производства) убытки для|
   |НК РФ)       |(остаточную стоимость    |целей налогообложения   |
   |             |реализуемого имущества); |принимаются в полном    |
   |             |2) на сумму расходов,    |объеме в течение        |
   |             |непосредственно связанных|отчетного периода.      |
   |             |с реализацией, в         |2. При реализации       |
   |             |частности расходов по    |амортизируемого         |
   |             |хранению, обслуживанию,  |имущества убытки        |
   |             |транспортировке,         |включаются в состав     |
   |             |демонтажу                |прочих расходов равными |
   |             |                         |долями в течение срока, |
   |             |                         |определенного как       |
   |             |                         |разница между сроком    |
   |             |                         |полезного использования |
   |             |                         |и сроком его фактической|
   |             |                         |эксплуатации до момента |
   |             |                         |реализации              |
   +—————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
   |Убытки от    |Убытки от реализации     |В соответствии с пп.6   |
   |операций     |(покупки) валюты         |п.1 ст.265 НК РФ        |
   |купли —      |независимо от целей      |в составе               |
   |продажи      |продажи учитываются в    |внереализационных       |
   |иностранной  |составе внереализационных|расходов учитываются    |
   |валюты (пп.6 |расходов                 |расходы в виде          |
   |п.1 ст.265   |                         |отрицательной           |
   |НК РФ)       |                         |(положительной)         |
   |             |                         |разницы, образующейся   |
   |             |                         |вследствие отклонения   |
   |             |                         |курса продажи (покупки) |
   |             |                         |иностранной валюты от   |
   |             |                         |официального курса      |
   |             |                         |Банка России на дату    |
   |             |                         |совершения банковской   |
   |             |                         |сделки                  |
   +—————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
   |Убытки от    |Убытки от операций с     |Превышение суммы убытка |
   |реализации   |ценными бумагами         |над суммой доходов      |
   |ценных       |принимаются для целей    |отчетного периода       |
   |бумаг        |налогообложения в        |учитывается для целей   |
   |(ст.280      |пределах доходов от таких|налогообложения в       |
   |НК РФ)       |операций при условии     |пределах сумм полученных|
   |             |обеспечения раздельного  |доходов в порядке и на  |
   |             |учета прибылей и убытков |условиях, которые       |
   |             |по операциям с ценными   |установлены ст.283 НК РФ|
   |             |бумагами, обращающимися и|(в расчете на десять лет|
   |             |не обращающимися на рынке|не более 30% от суммы   |
   |             |ценных бумаг             |дохода)                 |
   L—————————————+—————————————————————————+—————————————————————————
   

Примечание. Затраты по регистрации имущества в целях налогообложения подлежат учету в составе расходов отчетного периода.

6. Особенности учета для целей налогообложения

процентов по полученным заемным средствам

(ст.269 НК РФ)

6.1. Проценты по долговым обязательствам, полученным

от источника - субъекта Российской Федерации

     
   ———————————————————————————————¬——————————————————————————————¬
   |Начисленная сумма процентов по||Сумма процентов, принимаемая +——————————————————¬
   |    долговым обязательствам   ||  для целей налогообложения  |                  |
   L————T——————————————————————————L——————————————————————————————                  |
       \ /                                                                          |  
   ———————————————————————————¬   —————————————————————————————¬   ——————————————¬  |
   |Шаг 1                     |   |Отклонение суммы            +——>|% начисленные|<—+
   |Проводим анализ сумм      +——>|процентов < = (20% х среднюю|   L——————————————  |
   |начисленных процентов по  |   |сумму % по аналогичным      |                    |
   |долговым обязательствам,  |   |обязательствам за квартал)  |                    |
   |выданным (полученным) в   |   L—————————————————————————————                    |
   |том же квартале (месяце)  |   —————————————————————————————¬   ——————————————¬  |
   |в сопоставимых объемах под+ —>|Отклонение суммы процентов >+ —>|% расчетные  |<—+
   |аналогичное обеспечение   |   |(20% х среднюю сумму % по   |   L——————————————  |
   L——————————T————————————————   |аналогичным обязательствам  |                    |
              |                   |за квартал)                 |                    |
             \ /                  L—————————————————————————————                    |  
   ———————————————————————————————————————————————¬                                 |
   |Если у организации в течение квартала (месяца)|                                 |
   |нет аналогичных долговых обязательств и по    |                                 |
   |желанию налогоплательщика — Шаг 2             |                                 |
   L——————————T————————————————————————————————————                                 |
             \ /                                                                    |
   — — — — — — — — — — — — — —¬   —————————————————————————————¬   — — — — — — — ¬  |
    Шаг 2                         |Сумма начисленных           +——>|% начисленные|<—+
   |Рассчитываем сумму        +——>|процентов < = (ставка Банка |   L — — — — — — —  |
    процентов исходя из ставки|   |России х 1,1 в руб.         |                    |
   |Банка России в зависимости    |(15% в долл. США))          |                    |
    от валюты обязательств:   |   L—————————————————————————————                    |
   |— ставка Банка России х       —————————————————————————————¬   — — — — — — — ¬  |
    1,1 — по обязательствам   + —>|Сумма начисленных           + —>|% расчетные  |<——
   

¦в рублях; ¦процентов > (ставка Банка ¦ L - - - - - - - - ставка 15% - по ¦ ¦России х 1,1 в руб. ¦ ¦обязательствам в валюте ¦(15% в долл. США)) ¦ L- - - - - - - - - - - - - - L--------------------------- ————

Вышеуказанный порядок также применяется к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

6.2. Учет процентов по долговым обязательствам,

полученным от иностранного источника

С 2002 г. применяется особый порядок учета данных расходов:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |1. Доля прямого или косвенного участия иностранной организации  |
   |в уставном капитале заемщика более 20%;                         |
   |2. Сумма обязательств более чем в три раза превышает собственный|
   |капитал заемщика                                                |
   L——————————T—————————————————————————————————————————T————————————
   

¦ ¦

\ / \ /

     
       —————————————¬                             — — — — — — —¬
       |     Да     |                             |     Нет    |
       L——T——————————                             L — — — — T ——
   

\ / \ /

     
   ————————————————————————————————————————————¬  —— — — — — — — — —¬
   |3.1.                                       |  |3.2. Применяется |
   |——————————————————————————————————————————¬|  |обычный порядок  |
   ||Рассчитывается коэффициент капитализации ||  |налогообложения  |
   ||(К кап.) согласно п.2 ст.269 НК РФ       ||  L— — — — — — — — ——
   

¦L------------------------------------------¦ ¦------------------------------------------¬¦ ¦¦Сумма процентов х К кап. = Дивиденды. ¦¦ ¦¦Для целей налогообложения приравнивается ¦¦ ¦¦к дивидендам ¦¦ ¦L------------------------------------------¦ ¦------------------------------------------¬¦ ¦¦Не учитывается в составе затрат. При ¦¦ ¦¦выплате данной суммы должен быть удержан ¦¦ ¦¦налог по ставке 15% (пп.2 п.3 ст.284 ¦¦ ¦¦НК РФ) ¦¦ ¦L------------------------------------------¦ L------------------------------------------ ————

7. Порядок налогообложения операций по уступке

имущественных прав (ст.279 НК РФ)

     
   —————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |            Условия реализации имущественного права             |
   |——————————————————————————————————————¬ | —————————————————————¬|
   ||  Право требования долга уступлено   |   |Право требования    ||
   ||     первоначальным кредиторам       | | |долга уступлено     ||
   |L——————————————————T———————————————————   |вторым или          ||
   |     ——————————————+——————————————¬     | |последующим         ||
   |    \ /                          \ /      |кредитором —        ||
   |——————————————————¬ ——————————————————¬ | |приравнивается к    ||
   ||Право требования | |Право требования |   |реализации          ||
   ||реализовано после| |реализовано      | | |финансовых услуг    ||
   ||наступления срока| |до момента       |   L——————————T——————————|
   ||оплаты           | |наступления срока| |            |          |
   ||                 | |оплаты           |              |          |
   |L————————T————————— L————————T————————— |            |          |
   L—————————+———————————————————+——————————+————————————+———————————
   

¦ ¦ ¦

     
   ——————————+———————————————————+——————————+————————————+——————————¬
   |         |           Результат от операции           |          |
   |         |                   |          |            |          |
   |   ——————+———¬     ——————————+———¬            ———————+—————¬    |
   |  \ /       \ /   \ /           \ /     |    \ /          \ /   |
   |—————————¬ ——————————¬ —————————————¬     —————————¬ ——————————¬|
   || Убыток | | Прибыль | | Убыток <*> |   | | Убыток | | Прибыль ||
   |L———T————— L———T—————— L————————T————     L———T————— L—————T————|
   L————+——————————+————————————————+———————+—————+————————————+—————
   

¦ L-----------¬ ¦ L-----T----- ———— ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   —————+——————————————————————+————+———————+———————————+———————————¬
   |    |            Учет для целей налогообложения     |           |
   |    |                      |    |       |           |           |
   |   \ /                    \ /  \ /                 \ /          |
   |———————————————————¬——————————————————¬ | —————————————————————¬|
   ||Внереализационные ||Внереализационные|   |Доходы (расходы)    ||
   ||расходы:          ||     доходы      | | |от реализации       ||
   ||— 50% от суммы    |L——————————————————   |финансовых услуг.   ||
   ||полученного       |——————————————————¬ | |Для целей           ||
   ||убытка — в момент ||Внереализационные|   |налогообложения     ||
   ||уступки права     ||    расходы      | | |расходы от данных   ||
   ||требования;       |L——————————————————   |операций принимаются||
   ||— 50% — по        |                    | |в пределах доходов  ||
   ||истечении 45 дней |                      L—————————————————————|
   ||с момента уступки |                    |                       |
   ||права требования  |                                            |
   |L———————————————————                    |                       |
   L————————————————————————————————————————+————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Примечание. Сумма убытка, принимаемого для целей налогообложения, не может быть больше суммы процентов, исчисленных в пределах суммы, полученной в результате уступки права, за период с даты уступки до даты платежа, предусмотренного условиями договора на реализацию товаров (работ, услуг).

Положения данной статьи применяются также к налогоплательщику - кредитору по долговым обязательствам (кредиты, займы, векселя).

8. Особенности определения налоговой базы

по доходам, полученным от долевого участия

в других организациях (ст.275 НК РФ)

     
   ———————————¬—————————————————————————————¬———————————————————————————————————————¬
   | Источник ||———————————————————————¬    ||————————————————————————¬             |
   |  дохода  |||Российская организация|    |||Иностранная организация|             |
   L———————————|L———————————T———————————    ||L————————————————————————             |
               |           \ /              ||——————————————————¬——————————————————¬|
               |———————————————————————¬    |||Иностранная      ||Иностранная      ||
               ||В обязательном порядке|    |||организация,     ||организация,     ||
               ||выполняет функции     |    |||имеющая          ||не имеющая       ||
               ||налогового агента     |    |||постоянное       ||постоянного      ||
               |L————————————————T——————    |||представительство||представительства||
               |      ———————————+——————¬   ||L—————T————————————L————————T—————————|
               |     \ /               \ /  ||     \ /                   \ /        |  
   ———————————¬|—————————————————¬————————————————————————¬ ———————————————————————¬|
   |Получатель|||Российская      ||Иностранная организация| |Российская организация||
   |  дохода  |||организация     ||и (или) физическое     | |и (или) физическое    ||
   L———————————||и (или)         ||лицо, не являющиеся    | |лицо, являющиеся      ||
               ||физическое лицо,||резидентами Российской | |резидентами Российской||
               ||являющиеся      ||Федерации              | |Федерации             ||
               ||резидентами     |L—————————————————T—————— L—————————————T—————————|
               ||Российской      |          ||      |                     |         |
               ||Федерации       |          ||     \ /                    |         |
               |L—————————T———————      ————————————————————————¬         |         |
               |          |             |Налог удерживается     |        \ /        |
               |         \ /            |российской организацией|  ———————————————¬ |  
   ———————————¬|——————————————————————¬ |либо иностранной       |  |самостоятельно| |
   |  Порядок |||Рассчитывается       | |организацией, имеющей  |  |рассчитывает и| |
   |  расчета |||разница:             | |постоянное             |  |уплачивает    | |
   |   суммы  |||(Сумма див. распр. — | |представительство в    |  |налог         | |
   |  налога  |||Сумма див. иностр.) —| |Российской Федерации   |  L———————————T——— |
   L———————————||Сумма див. получ <*>.| L——————————T—————————————              |    |
               |L——————————T———————————     ||     L—————————————T——————————————    |
               |     ——————+———————¬        ||                  \ /                 |
               |    \ /           \ /       ||         ——————————————————————¬      |
               |—————————————¬—————————————¬||         |Налог удерживается:  |      |
               ||Разница > 0 ||Разница < 0 |||         |— по ставке 15% — для|      |
               ||Налог       ||Налог не    |||         |юридических лиц;     |      |
               ||уплачивается||уплачивается|||         |— по ставке 30% — для|      |
               ||по ставке 6%||            |||         |физических лиц       |      |
               |L—————————————L—————————————||         L——————————————————————      |
               L—————————————————————————————L———————————————————————————————————————
   

     
   ————————¬————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Порядок||Налог у источника дохода, выполняющего функции         |
   |уплаты ||налогового агента, удерживается при каждой выплате в   |
   |налога ||течение 10 дней со дня выплаты дохода.                 |
   L————————|Если налог удержан не был, налогоплательщик            |
            |самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог в общем |
            |порядке в соответствии со ст.286 НК РФ                 |
            L————————————————————————————————————————————————————————
   

--------¬--------------------------------------------------------¬ ¦ПорядоꦦУчет удержанного налога у налоговых агентов ведется по ¦ ¦ведения¦¦каждому налогоплательщику применительно к каждой ¦ ¦ учета ¦¦выплате доходов. ¦ L--------¦Если налог удержан не был, налогоплательщик ¦ ¦самостоятельно ведет аналитический учет по каждому из ¦ ¦источников дохода с указанием сумм уплаченного налога ¦ L------------------------------------------------------ ————

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Учитываются суммы, полученные как в текущем отчетном (налоговом) периоде, так и в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

9. Особенности определения налоговой базы

по операциям с ценными бумагами (ст.280 НК РФ)

     
   —————————————————————————————————————————¬——————————————————————————————————————¬
   |     ————————————————————————————¬      ||    ————————————————————————————¬    |
   |     |Ценная бумага не обращается|      ||    |  Ценная бумага обращается |    |
   |     |   на рынке ценных бумаг   |      ||    | на рынке ценных бумаг <6> |    |
   |    —+———————————————————————————+—¬    ||    L—————————————T——————————————    |
   |   \ /                            \ /   ||                 \ /                 |
   |———————————————————¬———————————————————¬|| ——————————————————————————————————¬ |
   ||Доступна          ||Отсутствует       ||| |Есть информация об интервале цен | |
   ||информация о      ||информация о      ||| |при совершении операций с данными| |
   ||зарегистрированных||зарегистрированных||| |ценными бумагами на рынке на дату| |
   ||на рынке сделках  ||на рынке сделках  ||| |совершения сделки или на дату    | |
   ||по аналогичным    ||по аналогичным    ||| |ближайших торгов за 12 предыдущих| |
   ||ценным бумагам на ||ценным бумагам на ||| |месяцев. <7>                     | |
   ||ближайшую за      ||ближайшую за      ||| L—————————————T——————————————————T— |
   ||предыдущие        ||предыдущие        |||               |Да            Нет |  |
   ||12 месяцев дату   ||12 месяцев дату   |||      —————————+—————————¬        |  |
   |L——T————————————————L—————————T—————————||     \ /                \ /       |  |
   |  \ /  Да                    \ /        ||—————————————————¬———————————————¬|  |
   |——————————————————¬   —————————————————¬|||1) Pmax > Рсд. >||2) Рсд. < Pmin||  |
   ||1) Ред. <1> в    |   |3) Ред. не      ||||Pmin по сделкам ||по сделкам    ||  |
   ||интервале цен по +—T—+отклоняется     ||||на дату         ||на дату       ||  |
   ||сделкам с        | | |более чем на 20%||||совершения      ||совершения    ||  |
   ||аналогичными     | | |от Ррасч. <3>   ||||операции или на ||операции или  ||  |
   ||ценными бумагами | | L————————T————————|||дату ближайших  ||на дату       ||  |
   ||по ближайшим за  | |          |        |||торгов          ||ближайших     ||  |
   ||12 месяцев торгам| |          |        |||                ||торгов        ||  |
   |L——T——————————————— |          |        ||L———————T—————————L—————T—————————|  |
   |  \ /  Нет          |          |        ||        |               |         |  |
   |——————————————————¬ |          |        ||        |               |         |  |
   ||2) Ред. не       | |          |        ||        |               |         |  |
   ||отклоняется более| |          |        ||        |               |         |  |
   ||чем на 20% от    | |          |        ||        |               |         |  |
   ||Рср. <2> по      | |          |        ||        |               |         |  |
   ||сделкам с        | |          |        ||        |               |         |  |
   ||аналогичными     | |          |        ||        |               |         |  |
   ||ценными бумагами | |          |        ||        |               |         |  |
   ||по ближайшим за  | |          |        ||        |               |         |  |
   ||12 месяцев торгам| |          |        ||        |               |         |  |
   |L————T—————————T——— |          |        ||        |               |         |  |
   L—————+—————————+————+——————————+—————————L————————+———————————————+—————————+———
   

Нет ¦ Да ¦ ¦Да ¦ Нет ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ——————+—————————+————+——————————+——————————————————+———————————————+—————————+——¬
   |    \ /       \ /  \ /        \ /                \ /             \ /       \ / |
   |————————————¬————————————¬—————————¬        —————————¬     —————————¬—————————¬|
   ||Рнал. <4> =||Рнал. =    ||Рнал. = |        |Рнал. = |     |Рнал. = ||Рнал. = ||
   ||Рср.       ||Рсделки <5>|| Ррасч. |        |Рсделки |     |Рmin    ||Рсделки ||
   |L————————————L————————————L—————————        L—————————     L—————————L—————————|
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Налогоплательщик: 1) отдельно учитывает результаты от операций с ценными       |
   |бумагами и результаты от основной деятельности; 2) раздельно учитывает доходы и|
   |расходы, полученные при проведении операций с ценными бумагами; 3) раздельно   |
   |формирует налогооблагаемую базу от результатов операций с ценными бумагами,    |
   |обращающимися и не обращающимися на рынке ценных бумаг.                        |
   |Убытки и расходы по операциями с ценными бумагами, не обращающимися на рынке,  |
   |не могут приниматься в уменьшение доходов от операций с ценными бумагами,      |
   |обращающимися на рынке ценных бумаг                                            |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Рсд. - стоимость ценных бумаг в соответствии с условиями договора.

<2> Рср. - средневзвешенная цена ценной бумаги.

<3> Ррасч. - расчетная цена ценной бумаги.

<4> Рнал. - цена сделки для целей налогообложения.

<5> Рсделки - фактическая цена сделки.

<6> Котируемыми признаются ценные бумаги, удовлетворяющие условиям, приведенным в п.3 ст.280 НК РФ.

<7> Если сделка совершалась более чем с одним оператором, то налогоплательщик имеет право выбора.

(Окончание см. "Налоговый вестник", N 12, 2002)

Подписано в печать А.О.Наумкина

14.10.2002 ЗАО АК "БДО Руфаудит - Тула"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——