"Налоговые известия Московского региона", N 10, 2002

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

На вопросы читателей отвечает Е.А. Муравьева, заместитель начальника отдела косвенных налогов Управления МНС России по Московской области

- По-прежнему ли по услугам гостиниц мы имеем право выделять входной НДС на основании счета?

- Нет, сейчас обязательным основанием для вычета НДС, в том числе по услугам гостиниц, является наличие счета - фактуры.

- А по представительским расходам тоже обязателен счет - фактура?

- Пунктом 1 ст.169 Налогового кодекса установлено, что счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Таким образом, если нет счета - фактуры, то, значит, нет и основания для вычета.

- Значит, по бензину, купленному за наличный расчет на АЗС, мы тоже НДС к вычету не можем ставить, если нет счетов - фактур? Чеков АЗС недостаточно?

- Какого-то особого порядка принятия к вычету сумм НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным за наличный расчет, Налоговым кодексом не предусмотрено. Чтобы вычесть НДС по горюче - смазочным материалам, приобретенным на автозаправках за наличные, у вас обязательно должен быть счет - фактура.

* * *

- Сейчас расчетная ставка налога отменена. Нужно ли нам корректировать уже сданные в первом полугодии расчеты по НДС?

- Корректировать уже сданные декларации вам не нужно - ведь на момент их сдачи вы рассчитывали НДС в соответствии с действовавшим тогда законодательством.

* * *

- У нас так мало 10-процентных товаров, что организовывать ради них раздельный учет невыгодно. За отсутствие раздельного учета нас никто не накажет?

- Если вы готовы платить НДС со всей вашей реализации по ставке 20 процентов, то можете раздельный учет не организовывать. У вас есть на это право.

* * *

- Могу ли я принимать к вычету входной НДС по расходам будущих периодов до того момента, как я их спишу на затраты?

- Все зависит от того, что это за расходы будущих периодов. Если это расходы на аренду, оплаченную за пять лет вперед, то, конечно, НДС сразу к вычету ставить нельзя. Ведь вы эти услуги еще не потребили.

- По аренде счета - фактуры будут выставляться только по истечении соответствующего месяца. А вот если это подписка? Мы же ее оприходовали на счет расходов будущих периодов, значит, при наличии оплаты и счета - фактуры Налоговый кодекс дает мне право на вычет. Правильно?

- Если вы отразили подписку на счете расходов будущих периодов, то мы не считаем, что она оприходована. Ведь сами газеты и журналы вы фактически еще не получили и не оприходовали.

- Но ведь в Кодексе нет никакого требования "фактического получения"!

- Под оприходованием мы понимаем факт поступления и принятия к учету подписной продукции и списание ее стоимости на затраты по мере поступления.

* * *

- Нужно ли восстанавливать НДС по недоамортизированной части списанного основного средства?

- Да, если вы ранее предъявили к вычету сумму НДС по приобретенному основному средству, то при его списании часть НДС подлежит восстановлению - в доле, приходящейся на остаточную стоимость основного средства. Ведь списанное недоамортизированное основное средство в процессе производства участвовать не будет. Значит, условие для применения вычета, установленное ст.171 Налогового кодекса, - участие приобретенных товаров в деятельности, по которой организация уплачивает НДС, - не соблюдено.

* * *

- Мы являемся обособленным структурным подразделением с собственным балансом. Права ли налоговая инспекция, отказывая нам в возврате имеющейся переплаты по НДС?

- Да. Право на возврат налога на добавленную стоимость имеют только головные организации. В соответствии со ст.19 Налогового кодекса филиалы и иные обособленные подразделения организаций не являются налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. А согласно гл.21 Налогового кодекса право на вычет, зачет или возмещение имеют только налогоплательщики, то есть головные организации.

* * *

- Облагается ли НДС продажа земельного участка?

- Облагается. В соответствии со ст.130 Гражданского кодекса земельные участки относятся к недвижимому имуществу. А исходя из ст.38 НК РФ любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, для целей налогообложения признается товаром. Таким образом, при продаже земельного участка у вас возникает объект налогообложения НДС, как при реализации товара.

* * *

- Наша фирма собирается арендовать государственное имущество. Каков порядок обложения этой операции НДС?

- При аренде имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, ваша организация будет являться налоговым агентом. На вашу организацию в соответствии с п.3 ст.161 Налогового кодекса будут возложены обязанности по исчислению и уплате в бюджет соответствующей суммы НДС. Счет - фактуру при аренде такого имущества вы будете составлять себе сами. Его вы будете регистрировать в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет - фактуру вы будете регистрировать только в той части арендного платежа, который списывается в текущем периоде на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

- А НДС по аренде надо платить в бюджет всегда в полной сумме? Даже в том случае, если итоговый НДС по остальной нашей деятельности в этом месяце получается к возмещению, да еще в сумме, превышающей НДС по аренде?

- Да, когда вы как налоговый агент удерживаете НДС из общей суммы арендных платежей, вы должны этот НДС полностью уплатить в бюджет. Вы должны перечислить налог вне зависимости от результатов расчета НДС по вашей собственной деятельности в данном налоговом периоде.

* * *

- Нужно ли предпринимателю разрабатывать учетную политику для налога на добавленную стоимость?

- Да, вам нужно составить учетную политику в целях налогообложения НДС. Дело в том, что в п.12 ст.167 Налогового кодекса написано, что предприниматели в целях налогообложения НДС самостоятельно выбирают способ определения момента определения налоговой базы. Поэтому вы должны его выбрать и закрепить в своей учетной политике.

- Имеется в виду, что платить налог надо "по оплате" или "по отгрузке"?

- Да, только в учетной политике вы должны указать это как момент определения налоговой базы. Либо напишите, что он у вас определяется "по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов". Или укажите, что у вас "момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств".

- Как поступить, если у предпринимателя нет учетной политики?

- Если вы не определите, какой способ определения момента определения налоговой базы вы будете использовать, то таким моментом считается день отгрузки или передачи товара. Это сказано в том же п.12 той же ст.167 Налогового кодекса.

- Нужно ли предпринимателю сообщать о выборе метода в налоговую инспекцию?

- Да, нужно. Налоговый кодекс установил, что индивидуальные предприниматели уведомляют налоговые органы об избранном способе определения момента определения налоговой базы в срок до 20-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным годом.

* * *

- НДС по сырью, использованному при производстве экспортной продукции, мы уже давно поставили в вычет. Сейчас собраны документы, подтверждающие экспорт. Как теперь ранее поставленный в вычет НДС по сырью перенести в экспортную декларацию?

- А на каком основании НДС по такому сырью вы в вычет поставили еще до сбора всех документов по экспорту и до представления экспортной декларации?

- У меня на момент приобретения этого сырья никакого экспортного контракта не было. Мы уже потом решили продукцию на экспорт отправлять.

- Когда у вас собраны все подтверждающие документы по экспорту, вы сдаете отдельную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов. И можете заявить в ней вычет по сырью, использованному при производстве соответствующей экспортной продукции. При этом в "обычной" декларации вы должны восстановить НДС, ранее поставленный к вычету по данному сырью.

* * *

- Мы закупили много разного оборудования, но реализации у нас пока нет. Имеем ли мы право на вычет всей уплаченной суммы НДС?

- Для вычета предъявленного вам НДС по основным средствам, приобретенным на территории России, Налоговым кодексом установлен фиксированный перечень условий. Основные средства должны быть приняты к учету на баланс, введены в эксплуатацию, они должны быть оплачены, должен иметься соответствующий счет - фактура с выделенной суммой налога. При этом суммы налога принимаются к вычету по основным средствам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС. Если все эти условия выполнены, то вы можете ставить НДС в вычет.

- Но сумма этого вычета будет "перекрыта" тем НДС, который мы будем начислять по нашей реализации в лучшем случае к концу года. Надо ли будет в этом случае постоянно какие-то письма о зачете в налоговую инспекцию писать, чтобы зачесть НДС по основным средствам в счет уплаты НДС по реализации?

- Если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает ту сумму НДС, которую вы исчисляете по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то по Налоговому кодексу полученная разница подлежит возмещению в следующем порядке. В течение трех календарных месяцев, следующих за налоговым периодом, за который заявлен вычет, эта разница направляется на исполнение ваших обязанностей по уплате налогов, пени, присужденных налоговых санкций, на погашение недоимки. Причем этот зачет налоговые органы производят самостоятельно, без ваших писем. А по истечении этих трех месяцев оставшаяся незачтенная сумма подлежит возврату вам по вашему письменному заявлению.

- В связи с тем что сумма вычета больше, чем НДС с реализации за весь год, никаких сложностей у нас не возникнет?

- Будьте готовы к тому, что в ходе камеральной проверки налоговая инспекция произведет встречную проверку ваших поставщиков. Если какой-то поставщик не существует или у него отсутствуют обороты по начислению того НДС, который вы поставили к вычету, то по решению суда соответствующая сделка может быть признана ничтожной, и в этом случае НДС к вычету принят не будет.

- Но если налоговая инспекция не обнаружила нашего поставщика или он НДС не платил, то нашей вины здесь нет. У нас все документы в порядке.

- Результат зависит от конкретных обстоятельств. Надеюсь, у вас такой ситуации не возникнет.

- В случае отказа принять мой вычет дадут ли мне какое-то письменное объяснение?

- Да, обязательно. Срок камеральной проверки - три месяца после представления декларации. В течение этих трех месяцев налоговая инспекция запрашивает у вас документы для проверки обоснованности вычета. И если будет установлена его необоснованность, то налоговый орган принимает соответствующее решение, которое обязан довести до вашего сведения.

Подписано в печать

10.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——