"Налоговые известия Московского региона", N 10, 2002

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

На вопросы читателй отвечает Л.В. Константинова, государственный советник налоговой службы Российской Федерации III ранга УМНС России по г. Москве

- Начисляется ли в 2002 г. единый социальный налог на призы при проведении конкурсов?

- А конкурс проводится среди сотрудников организации?

- Нет, в конкурсе участвуют посторонние люди.

- В отличие от порядка, действовавшего в 2001 г., объектом обложения единым социальным налогом у налогоплательщиков в 2002 г. не признаются безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, договором гражданско - правового характера на выполнение работ или оказание услуг, либо авторским договором. Следовательно, и призы, выигранные в этом году участниками конкурсов - не сотрудниками организации, не будут облагаться единым социальным налогом.

* * *

- Должна ли подлежать обложению единым социальным налогом материальная помощь, оказываемая сотрудникам организации, в размере, превышающем 2000 руб.?

- Сотрудникам организации, финансируемой из бюджета?

- Нет, мы - коммерческая организация.

- Дело в том, что ограничение в 2000 руб., предусмотренное п.2 ст.238 Налогового кодекса, действует только в отношении бюджетных организаций. Что касается организаций коммерческих, то они могут воспользоваться п.3 ст.236, предусматривающим, что выплаты и вознаграждения не будут признаны объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков - организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном или налоговом периоде. Но следует помнить, что положения этого пункта применимы только для тех организаций, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль. То есть некоммерческие организации или организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не могут воспользоваться таким "изъятием" из объекта налогообложения.

Для того чтобы отнести расходы к данной категории, нужно обратиться к положениям ст.270 гл.25 Налогового кодекса. Поскольку материальная помощь не отнесена к расходам, которые могут понижать налоговую базу по налогу на прибыль, то и объектом обложения единым социальным налогом она не является. Причем не имеют существенного значения источник расходов и их отражение в бухгалтерском учете. Проще говоря, исключение каких-либо выплат из объекта налогообложения производится "по определению".

* * *

- В организации возникла такая ситуация: сначала человек работал по договору подряда, а в середине года он заключил с нашей организацией трудовой договор. Будет ли рассчитываться налоговая база по единому социальному налогу по одной или по двум индивидуальным карточкам учета?

- Пункт 2 ст.237 Налогового кодекса устанавливает, что налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Индивидуальная карточка для учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, утвержденная Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-03-05/91, должна вестись налогоплательщиком также по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско - правовому или авторскому договору.

Следовательно, изменение в течение налогового периода взаимоотношений между физическим лицом и организацией, связанное с заключением различных видов договоров, не предусматривает ведение различных индивидуальных карточек по каждому из таких договоров. Налоговая база единого социального налога рассчитывается нарастающим итогом с начала и до окончания налогового периода, т.е. календарного года, по всем договорам, заключенным с конкретным физическим лицом.

* * *

- Организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников. Срок действия такого договора ровно год. Можно ли в этом случае использовать положения пп.7 п.1 ст.238 Налогового кодекса и не облагать взносы по такому договору единым социальным налогом?

- Подпункт 7 п.1 ст.238 Налогового кодекса предусматривает, что не подлежат обложению единым социальным налогом, в частности, суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Словосочетание "не менее одного года" можно было бы изложить иначе, и оно звучало бы как "год и более", т.е. взносы по договорам, заключенным на срок ровно в один год, подпадают под действие пп.7 п.1 ст.238 Налогового кодекса и, следовательно, не подлежат обложению единым социальным налогом.

* * *

- Будет ли начисляться единый социальный налог на сумму компенсационных выплат сотруднику за неиспользованный отпуск?

- А компенсация выплачивается в связи с увольнением?

- Нет, сотрудник продолжает работать.

- Действительно, трудовое законодательство предусматривает такую возможность, но пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса относит к суммам, не подлежащим налогообложению, компенсации за неиспользованный отпуск только при увольнении. Компенсация за неиспользованный отпуск в случае, когда сотрудник не расторгает трудовой договор с организацией, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

* * *

- Обязана ли организация сдавать расчеты по авансовым платежам и декларацию по единому социальному налогу, если в течение года не производились выплаты физическим лицам?

- Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо обратиться к определению понятия "налогоплательщик", которое дано в пп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса, в соответствии с которым налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В свою очередь, объект налогообложения единым социальным налогом - это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Следовательно, организация становится налогоплательщиком единого социального налога, когда производит первое в налоговом периоде начисление выплат или иных вознаграждений физическому лицу по трудовому, авторскому или гражданско - правовому договору. Именно с этого момента на организацию возлагаются все обязанности налогоплательщика: по учету объекта налогообложения, налоговых льгот, сумм, не подлежащих налогообложению, налоговой базы, исчислению единого социального налога и его перечислению, а также по представлению расчетов по авансовым платежам и деклараций в налоговые органы. Организация, не соответствующая понятию "налогоплательщик", не имеет таких обязанностей.

* * *

- Должна ли организация уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат инвалидам I, II или III группы?

- В соответствии с пп.1 п.1 ст.239 Налогового кодекса организации любых организационно - правовых форм освобождаются от уплаты единого социального налога в пределах 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Но страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются страхователем - организацией на основании Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно п.2 ст.10 данного Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса.

При исчислении налоговой базы единого социального налога по п.1 ст.237 Налогового кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения, кроме сумм, указанных в ст.238 Кодекса, вне зависимости от формы, в которой осуществляются такие выплаты.

Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не предусматривает льготы по уплате страховых взносов и не содержит ссылок на льготы, установленные пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса.

Поэтому организация обязана исчислять и уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с любых выплат и вознаграждений, входящих в налоговую базу по единому социальному налогу.

* * *

- Начисляется ли единый социальный налог на страховые взносы при заключении договора медицинского страхования в пользу членов семьи работников организации?

- Почти дословно п.1 ст.237 Налогового кодекса звучит следующим образом: "при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса, в частности полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав, предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, кроме сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса".

В свою очередь, выплаты и вознаграждения в пользу физического лица, не связанного с организацией - налогоплательщиком ни трудовым, ни гражданско - правовым, ни авторским договором, не признаны объектом налогообложения единым социальным налогом.

Подпункт 7 п.1 ст.238 Налогового кодекса, к которому отсылает нас эта цитата, устанавливает, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом взносы налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования, в том числе и медицинского, заключенным только в пользу работников.

Получается, что взносы по договору добровольного личного страхования в пользу члена семьи сотрудника организации признаются налоговой базой по единому социальному налогу, но их учет в целях налогообложения возможен только у сотрудника организации.

Однако следует помнить, что налогообложение таких взносов производится с учетом положений п.3 ст.236 Налогового кодекса, которыми установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом не признаются выплаты и вознаграждения, не отнесенные у организаций - налогоплательщиков к расходам, понижающим налоговую базу по налогу на прибыль.

* * *

- В прошлом году на компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста единый социальный налог начислялся. Не изменилась ли это положение сейчас?

- Действительно, такие суммы в прошлом году подлежали налогообложению единым социальным налогом. Однако с 1 февраля 2002 г. вступил в силу новый Трудовой кодекс Российской Федерации, согласно которому женщине - работнице может предоставляться отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Статья 5 Трудового кодекса устанавливает, что регулирование трудовых отношений осуществляется трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в частности указами Президента Российской Федерации. Если ранее изданы нормативные правовые акты Президента Российской Федерации по вопросам, которые должны регулироваться федеральными законами, то они действуют до введения в действие соответствующих федеральных законов.

Компенсации, о которых идет речь, установлены Указом Президента Российской Федерации от 30 мая 1994 г. N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан", поэтому они с 1 февраля 2002 г., т.е. с даты вступления в силу Трудового кодекса, не подлежат обложению единым социальным налогом.

* * *

- Облагается ли единым социальным налогом возмещение расходов по найму жилья при командировках, не подтвержденных соответствующими документами?

- Подпунктом 2 п.1 ст.238 Налогового кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, связанных, в частности, с возмещением командировочных расходов. К последним относятся и расходы в период командировки по найму жилого помещения.

Пунктом 1 Приказа Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" (в ред. Приказа Минфина России от 9 ноября 2001 г. N 91н) определено, что при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 руб. в сутки. В указанных пределах такие расходы не подлежат налогообложению по пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса.

Что касается расходов по найму жилого помещения, не подтвержденных соответствующими документами, то сверх установленной нормы они не подлежат налогообложению единым социальным налогом по п.3 ст.236 Налогового кодекса, так как отнесены к расходам, не понижающим налоговую базу по налогу на прибыль.

* * *

- Организация имеет несколько обособленных подразделений. Должна ли она производить уплату единого социального налога централизованно или по месту нахождения каждого обособленного подразделения?

- В прошлом году Налоговым кодексом была предусмотрена уплата единого социального налога и представление расчетов по авансовым платежам и деклараций по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения, соответствующего определению, данному в части первой Кодекса.

Письмом МНС России, ПФР, ФСС РФ, ФФОМС РФ и Минфина России от 28 августа 2001 г. N N БГ-6-05/658, МЗ-16-25/7003, 02-08/06-2065П, 3205/80-1/И, 01-СШ/60 организациям - налогоплательщикам было дано право централизованно начислять и уплачивать единый социальный налог за не полностью самостоятельные обособленные подразделения по месту нахождения головной организации, т.е. за те, которые не имели отдельного баланса, расчетного счета, не начисляли выплат и иных вознаграждений в пользу работников и физических лиц.

В 2002 г. в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", предоставленное право стало обязанностью.

Подписано в печать

10.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——