"Налоговые известия Московского региона", N 10, 2002

ВЛИЯНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

НА БАЗУ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА

При подготовке отчета за девять месяцев 2002 г. в блоке налоговой отчетности необходимо еще раз проверить правильность исчисления базы переходного периода, так как камеральные проверки налоговых деклараций по прибыли этому вопросу уделяют особое внимание. От того, насколько верно предприятие произвело расчет, зависит полнота и своевременность уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (основание: Письмо МНС России от 30 июля 2002 г. N 26-08/34679@). В соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ), который вступил в силу с 1 февраля 2002 г. и положения которого распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., внесены поправки, в частности в гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ и в ст.10 Закона N 110-ФЗ.

Закон N 57-ФЗ дал четкое понятие по формированию налоговой базы переходного периода и порядка уплаты с нее налога на прибыль. В данном Законе подробно прописаны показатели, которые должны отражаться в налоговой базе переходного периода, расчет налоговой базы переходного периода и установлены конкретные сроки уплаты налога с базы переходного периода. Расчет по переходному периоду осуществляется налогоплательщиками по состоянию на 1 января 2002 г. Это означает, что база переходного периода является самостоятельной налоговой базой, сформированной на основании данных бухгалтерского учета, отраженных на конец отчетного периода 2001 г. в бухгалтерской отчетности организации, и в текущую базу отчетного (налогового) периода 2002 г. ее показатели не включаются.

В налоговой декларации по налогу на прибыль предусмотрен специальный расчет для определения налога на прибыль переходного периода.

В п.1 ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральными законами от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ и от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, которые необходимо учитывать при начислении налога на прибыль с 1 января 2002 г.) четко определено, что по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 г. включительно. В процессе инвентаризации следует выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, а также отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст.249 НК РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии со ст.12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

В соответствии с абз.2 п.2 ст.12 указанного выше Закона перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федераций (ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ), проведение инвентаризации обязательно.

Выявленные при инвентаризации расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета.

При проведении внутреннего аудита и налогового контроля на предприятии прежде всего необходимо проверить, насколько верно определен срок дебиторской задолженности, чтобы правильно и обоснованно исчислить размер резерва по сомнительным долгам, так как сумма данного резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом.

По сомнительной задолженности со сроком возникновения:

- свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включаются 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- до 45 дней - сумма по инвентаризационной описи по сомнительной задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва по сомнительным долгам, поэтому его сумма не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Результат инвентаризации дебиторской задолженности является контролирующим механизмом правильности создаваемого резерва на основании ст.266 НК РФ.

Необходимо помнить, что в соответствии с абз.2 п.6 ст.10 Закона N 57-ФЗ сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы в соответствии с настоящей статьей, не участвует в формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемым в соответствии со ст.ст.266 и 292 НК РФ.

В соответствии с п.п.5 и 7.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, помимо определения срока возникновения дебиторской задолженности необходимо сумму дебиторской задолженности от реализации имущественных прав разделить на операционные и внереализационные доходы.

Напомним, что к операционным доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение активов организации по договору аренды). В этом случае выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью, т.е. арендная плата;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. В этом случае выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи, включая роялти), за пользование объектами интеллектуальной собственности, а также поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- поступления, получение которых связано с участием организации в уставных капиталах других организаций, что является предметом ее деятельности;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, от личных денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

К внереализационным доходам относятся:

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организацией убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

Кроме того, следует иметь в виду, что указанная в Законе N 57-ФЗ норма относится к организациям, определяющим в 2001 г. (в основном это предприятия малого бизнеса) выручку от реализации продукции (работ, услуг) по оплате. Только такие организации могут иметь не учтенную в целях налогообложения выручку за отгруженную в 2001 г. продукцию (работы, услуги, права).

В составе дебиторской задолженности не должна числиться стоимость отгруженной продукции, право собственности на которую сохраняется за организацией в силу особых условий договора. Такую продукцию следует учитывать в соответствии с бухгалтерскими стандартами обособленно, как собственное имущество.

Также в составе дебиторской задолженности не должны числиться суммы, относящиеся к товарообменным операциям, поскольку для таких сделок Гражданским кодексом РФ предусмотрен переход собственности на переданный покупателю товар одновременно с получением от покупателя товара на обмен.

Из числящейся дебиторской задолженности надо выделить дебиторскую задолженность за проданные продукцию (товары, работы, услуги) и прочее имущество (права) и оценить ее с точки зрения величины учитываемой в целях налогообложения выручки от реализации.

На счетах реализации сумма задолженности за реализованные имущественные права не отражается (так было раньше, этот порядок будет действовать и в дальнейшем). Однако для проверки правильности формирования базы переходного периода необходимо проверить, чтобы в неучтенных до 2002 г. в целях налогообложения суммах выручки не оказалось результатов реализации прав требования, возникших в результате передачи покупателю права собственности на продукцию (товары, работы, услуги, прочее имущество), стоимость за которую было реализовано право требования, так как эта сумма должна быть уже учтена при формировании налогооблагаемой базы 2001 г., т.е. в том периоде, когда было передано право требования.

При учете в составе доходов налоговой базы переходного периода суммы не погашенной на 31 декабря 2001 г. задолженности за реализованные до 1 января 2002 г. имущественные права следует иметь в виду, что она должна была быть учтена организацией при формировании налогооблагаемой прибыли 2001 г. (или более ранних периодов) через оценку в целях налогообложения финансового результата от такого рода сделки в составе внереализационных доходов или корректировки налогооблагаемой прибыли на сумму выявленного в бухгалтерском учете по такой сделке убытка. В этом случае сумма не погашенной на 31 декабря 2001 г. задолженности за реализованные имущественные права не подлежит включению в базу переходного периода.

Если обязательства были выражены в условных единицах, то величина не погашенной на 31 декабря 2001 г. части дебиторской задолженности не должна учитывать суммовые разницы, которые возникают только в момент погашения задолженности.

Документами, подтверждающими правомерность действий бухгалтера и служащими доказательной базой, являются:

- учетная политика организации;

- бухгалтерский баланс (форма N 1, строки 230, 231, 235);

- справка о дебиторской задолженности;

- акты сверки дебиторской задолженности;

- справка N 4 "О порядке определения данных, отраженных по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (строка 1);

- инвентаризационные описи по итогам инвентаризации счетов по состоянию на 1 января 2002 г.;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 62.1, 76.1, 90.1.

Подписано в печать Г.И.Миронова

10.10.2002 ИМНС N 16 г. Москвы

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——