"Налоговые известия Московского региона", N 10, 2002

КОММЕНТИРУЕМ ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ К ГЛАВЕ 25 НК РФ,

ВНЕСЕННЫЕ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 29 МАЯ 2002 Г. N 57-ФЗ

(СТАТЬИ 254 - 262, 264, 265, 270, 324)

Статья 254. Материальные расходы

В соответствии с новой редакцией гл.25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) нормы, повторяющие положения пп.1 п.1 ст.254, удалены из пп.2 п.1 ст.254 при определении состава материальных расходов.

Поправками изменена редакция пп.3 п.1 ст.254.

Теперь к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым. При этом стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Ранее к материальным расходам относились затраты на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, другого имущества.

Изменена формулировка п.2 ст.254 в части определения стоимости товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы. Согласно новой редакции их стоимость определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.

На основании поправок, дополняющих п.п.4 и 5 ст.254, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуг собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно - материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно - материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Статья 255. Расходы на оплату труда

Новая редакция абз.1 ст.255 гласит, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам и расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные не только трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, но и нормами законодательства Российской Федерации.

Вместе с тем п.21 ст.270, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не изменен.

В этом случае в положениях налогового законодательства имеет место неясность, которая согласно п.7 ст.3 толкуется в пользу налогоплательщика.

Редакция п.8 ст.255 также изменена. Если ранее к расходам на оплату труда относились денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, то теперь - денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Изменился порядок расчета предельных размеров платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, предусмотренных п.16 ст.255, которые могут учитываться для целей налогообложения прибыли.

Согласно прежней редакции ст.255 базой для определения предельного размера указанных платежей являлись расходы на оплату труда, которые должны были определяться с учетом этих же платежей.

На основании п.16 ст.255 к расходам на оплату труда относятся: суммы платежей (взносов) работодателей, выплачиваемые по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываемые в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда; взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаемые в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда; взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаемые в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

Теперь в соответствии с внесенным в данный пункт ст.255 дополнением в расходы на оплату труда не включаются суммы указанных платежей (взносов).

Пример. Организация - налогоплательщик заключила договор добровольного долгосрочного страхования жизни работников.

Расходы по страхованию - 80 000 руб.

Расходы на оплату труда без учета расходов по страхованию определены в размере 530 000 руб.

Следовательно, предельный размер расходов по страхованию, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в течение определенных отчетных (налоговых) периодов, составит 63 600 руб. (530 000 х 12%).

Наряду с этим формулировка нового абзаца п.16 ст.255 дает возможность предполагать, что в состав расходов на оплату труда при расчете предельных размеров расходов по страхованию не следует включать суммы любых платежей, предусмотренных п.16 указанной статьи, в том числе по договорам обязательного страхования, которые не нормируются.

Статья 255 дополнена п.24, согласно которому к расходам на оплату труда относятся расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Введена также новая ст.324.1, устанавливающая соответствующий порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Статья 256. Амортизируемое имущество

Данное в п.1 ст.256 определение амортизируемого имущества дополнено положением: амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Соответственно из п.1 ст.257 исключена норма о сроке полезного использования, превышающем 12 месяцев, для определения понятия основных средств в целях налогообложения прибыли.

При этом уточняется п.2 ст.256, в соответствии с которым не подлежат амортизации:

- объекты незавершенного капитального строительства;

- объекты дорожного хозяйства, если их сооружение осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования;

- произведения искусства вне зависимости от их стоимости.

Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты) также не подлежат амортизации. Их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов (пп.6 п.2 ст.256).

Следует отметить, что из ст.256 исключено общее положение, предусматривающее единовременное включение в состав материальных расходов стоимости имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб. (включительно). При этом нормы пп.3 п.1 ст.254 и новая редакция пп.6 п.2 ст.256 заменяют вышеизложенное положение.

На основании пп.7 ст.256 (в новой редакции) также не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших безвозмездно согласно пп.6, 11, 22 ст.251.

Пункт 2 ст.256 дополнен пп.8, согласно которому не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Например, в соответствии с пп.37 п.1 ст.264 периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Срок полезного использования основного средства, находившегося на консервации, при расконсервации продлевается на период нахождения этого объекта основных средств на консервации. Данная норма дополнила прежнюю редакцию ст.256 (п.3).

Статья 257. Порядок определения стоимости

амортизируемого имущества

Новая редакция ст.257 содержит уточненное название - "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества", т.е. исключено слово "первоначальной".

В данной статье (п.1) дополнен порядок определения первоначальной стоимости основного средства (в том числе полученного безвозмездно).

Здесь же определены такие понятия, как:

- восстановительная стоимость основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл.25;

- остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до и после вступления в силу гл.25.

Соответственно исключена норма (п.13 ст.259), регламентирующая определение остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Наряду с этим нет упоминания о возможности определения восстановительной стоимости по основным средствам, приобретенным (созданным) после вступления в силу гл.25.

Этим подтверждается вывод о том, что для целей налогообложения прибыли не принимаются результаты переоценки по таким основным средствам, осуществленной по правилам бухгалтерского учета.

Статья 258. Амортизационные группы.

Особенности включения амортизируемого имущества

в состав амортизационных групп

Согласно п.1 ст.258 амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Теперь нормативно закреплено право налогоплательщика увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, в отношении которого были осуществлены реконструкция, модернизация или техническое перевооружение.

Однако увеличение срока полезного использования может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Пунктом 6 ст.258 предусмотрено, что амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст.257, если иное не предусмотрено гл.25.

Наряду с этим п.10 ст.258 исключен.

Согласно указанному пункту основные средства, приобретенные до вступления в силу гл.25, подлежали включению в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если основные средства амортизируются линейным методом, и по остаточной - если нелинейным.

Параллельно ст.322 дополнена специальным положением в отношении порядка амортизации имущества, введенного в эксплуатацию до вступления в действие гл.25.

Так, начисление амортизации по такому имуществу независимо от выбранного налогоплательщиком метода должно производиться исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п.5 ст.259.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости, установленной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), определенной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п.4 ст.259.

Пример. Остаточная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 г., определена по состоянию на эту дату в размере 70 000 руб.

Оставшийся срок полезного использования основного средства - 5 лет.

Норма амортизации равна 1,666% в месяц (1/60 х 100%).

Таким образом, ежемесячная норма амортизации составит 1166,2 руб.

Новое положение также имеет место в отношении амортизируемых основных средств, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст.258.

Такие основные средства на 1 января 2002 г. должны быть выделены налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу гл.25 (п.1 ст.322).

Пример. Основное средство со сроком полезного использования 10 лет (пятая группа) реконструировано по истечении десятого года использования.

В результате первоначальная стоимость основного средства увеличилась на 105 000 руб. Фактический срок использования в результате реконструкции также возрос с 10 до 13 лет.

Однако согласно ст.258 увеличение срока полезного использования основного средства может быть осуществлено налогоплательщиком только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Предельный срок для пятой амортизационной группы - 10 лет, поэтому в нашем примере срок полезного использования для целей начисления амортизации не увеличивается.

Остаточная стоимость основного средства в размере 105 000 руб. в целях налогообложения прибыли включается в состав расходов равномерно в течение семи лет (по решению налогоплательщика с учетом установленного ограничения) по 1250 руб. в месяц (105 000 : 84 мес.).

Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации

Уточнен порядок применения ускоренной амортизации.

Так, согласно п.7 ст.259 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не выше 2.

В соответствии с внесенным дополнением данная норма может применяться налогоплательщиком, у которого соответствующее основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Нововведением в ст.259 является предоставленное налогоплательщикам - сельскохозяйственным организациям право при расчете амортизации собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не свыше 2 (п.7).

Пунктом 9 ст.259 определено применение специального коэффициента 0,5 к основной норме амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

В соответствии с внесенным дополнением указанная норма распространяется также на организации, передавшие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг. При этом специальный коэффициент 0,5 можно применять к основной норме амортизации с учетом используемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента не выше 3, предусмотренного п.7 ст.259 для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга).

Помимо этого согласно п.12 ст.259 (в новой редакции) налогоплательщики имеют право:

- по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками;

- самостоятельно определять срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов, если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Статья 260. Расходы на ремонт основных средств.

Статья 324. Порядок ведения налогового учета расходов

на ремонт основных средств

Обе статьи изложены в новых редакциях полностью.

Порядок учета для целей налогообложения расходов на ремонт основных средств основательно изменен.

Во-первых, п.1 ст.260 теперь для всех организаций независимо от отраслевой принадлежности предусмотрено право учесть расходы на ремонт основных средств для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Следовательно, условия о необходимости в определенных случаях переносить часть расходов в течение пяти лет или в течение срока полезного использования основных средств исключены.

Во-вторых, новым п.3 ст.260 налогоплательщику предоставлено право создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст.324.

Таким образом, у налогоплательщика есть выбор:

- или формировать в аналитическом учете сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов и учитывать эти расходы для целей налогообложения в полной мере в отчетном (налоговом) периоде их осуществления;

- или образовывать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, списывать отчисления в резерв на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода, а суммы фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывать за счет средств созданного резерва.

Налогоплательщик отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств рассчитывает исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п.2 ст.324).

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма восстановительной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., и первоначальной стоимости всех прочих амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода.

Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Но есть одно исключение из этого правила.

Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

На дату окончания налогового периода необходимо сравнить сумму созданного резерва и фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств.

Если сумма фактических затрат на ремонт больше суммы созданного резерва, то остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов.

Если сумма фактических затрат на ремонт меньше, то остаток средств резерва восстанавливается и включается в состав внереализационных доходов налогоплательщика (п.7 ст.250).

Не восстанавливаются на конец налогового периода (не учитываются для целей налогообложения прибыли) суммы созданного резерва в том случае, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода.

Статья 261. Расходы на освоение природных ресурсов

Изменен порядок включения в затраты расходов на освоение природных ресурсов.

Пунктом 2 ст.261 в новой редакции определено, что расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.

Ранее указанные затраты включались в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли в течение 5 лет.

Следует обратить внимание на то, что теперь расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат (п.6 ст.261).

Статья 262. Расходы на научные исследования и (или)

опытно - конструкторские разработки

Теперь расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки могут быть учтены в определенном порядке в составе прочих расходов не только по завершении исследований в целом, но и по завершении отдельных этапов исследований. Данный вывод уточнен в новой редакции ст.262.

В случае если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки организация - налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п.3 ст.257, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п.2 ст.258 (п.5 ст.262).

При этом первоначальную стоимость нематериальных активов возможно определить на основании п.3 ст.257 или п.3 ст.322.

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством

и (или) реализацией

Статьей 264 в новой редакции расширен круг, в который включены прямо перечисленные расходы, учитываемые для целей налогообложения.

Так, увеличен перечень расходов на оплату услуг по охране имущества (пп.6 п.1 ст.264) с включением в него расходов на содержание службы газоспасателей, а расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, которые не были конкретно обозначены, после уточнения определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, если раньше в составе расходов упоминались только расходы на содержание служебного автотранспорта, то теперь служебный транспорт включает не только автомобильный, но и железнодорожный, воздушный и иные виды транспорта (пп.11 п.1 ст.264).

В состав прочих расходов будут включаться все расходы на аудиторские услуги независимо от того, связаны ли эти услуги с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленной в соответствии с законодательством РФ (пп.17 п.1 ст.264).

Подпунктом 8 п.1 ст.264 в качестве расходов, связанных с управлением организацией, определены не только расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями, но и собственные расходы организации на управление.

К ранее не указанным в ст.264 расходам относятся:

- расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами (пп.12.1 п.1 ст.264);

- расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно - коммунального и социально - бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных органам местного самоуправления (пп.32 п.1 ст.264);

- расходы налогоплательщиков - организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций (пп.39.1 п.1 ст.264);

- расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи) (пп.48 п.1 ст.264).

В пп.26 п.1 ст.264 разъяснено, что в состав расходов включаются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. Если указанные расходы составляют более 10 000 руб., то для целей налогообложения они должны быть учтены в составе нематериальных активов (пп.2 ст.257).

Потери от брака, ранее относящиеся к внереализационным расходам согласно п.2 ст.265, отнесены в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

К представительским расходам теперь относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и обслуживание не только представителей других организаций, но и официальных лиц организации - налогоплательщика, участвующих в переговорах (новая редакция п.2 ст.264).

Необходимо обратить внимание на устранение неточности, допущенной в первоначальной редакции п.4 ст.264 в отношении нормирования рекламных расходов. Теперь указано вполне определенно, что в пределах 1% выручки учитываются только рекламные расходы, не указанные в абз.2, 3 и 4 п.4 ст.264.

Наряду с этим дополнительно отнесены к расходам, учитываемым без ограничения, расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации.

Статья 265. Внереализационные расходы

Из изменений, коснувшихся ст.265, отметим новые редакции пп.8 и 9 п.1 ст.265 (ранее - пп.9 и 10 п.1 ст.265).

Указанные нормы внереализационными расходами признают:

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.

В составе таких расходов теперь учитываются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;

- расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции, согласно пп.11 п.1 ст.265 (в новой редакции) признаются на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст.ст.318 и 319.

По поводу расходов на услуги банков, учитываемых либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, либо в составе внереализационных расходов, следует обращаться к разъяснениям налоговых органов в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98 (пп.1.16 ст.265).

В состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы на услуги банков, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк" (пп.15 п.1 ст.265).

В п.2 ст.265 при перечислении убытков налогоплательщика, приравненных к внереализационным расходам, отмечены суммы безнадежных долгов вместо ранее указываемых сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также сумм других долгов, нереальных ко взысканию. Определение понятия сумм безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию) дано в п.2 ст.266.

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях

налогообложения

Если в более ранней редакции п.1 ст.270 при определении налоговой базы не учитывались расходы в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода, то в нынешней редакции - суммы начисленных дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

Изменена редакция п.9 ст.270. Прежде при определении налоговой базы не учитывались расходы в виде сумм, перечисленных комиссионером, агентом и иным поверенным при выполнении договоров комиссии, агентских и других аналогичных договоров в пользу комитента, принципала и иного доверителя.

В новой редакции указанного пункта не учитываются при определении налоговой базы расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Также уточнено, что под неучитываемыми для целей налогообложения расходами на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, не давшие положительного результата, а также рекламными расходами понимаются именно расходы, осуществленные сверх предусмотренных ст.ст.262 и 264 нормативов (п.п.36 и 44 ст.270 в новой редакции).

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, в целом дополнен:

- расходами учредителя доверительного управления, связанными с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель (п.47 ст.270);

- расходами, осуществляемыми религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения (п.47 ст.270).

Из перечня расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, исключены расходы в виде убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал (фонд) и стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной или отражено в балансе у передающей стороны (п.36 ст.270 в предыдущей редакции).

Подписано в печать Г.Ч.Парфенова

10.10.2002 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——