Вопрос: Организация осуществляет сезонные работы по уборке снега. Основные средства (снегоуборочная техника) простаивают летом. Имеет ли право организация включать в состав расходов в течение всего года суммы начисленной по указанным основным средствам амортизации?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

НК РФ не содержит нормы, согласно которой амортизация по основным средствам, простаивающим в связи с индивидуальными особенностями в течение определенного периода, не должна начисляться и не должна включаться в состав расходов. Более того, п.2 ст.259 НК РФ определено, что сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно и начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Статья 256 НК РФ (пп.2, 3) содержит закрытый перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, а также виды амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации.

Техника, используемая при проведении сезонных работ, в указанные перечни не входит.

Кроме того, МНС России в Письме от 27.09.2004 N 02-5-11/162@ отметило, что гл.25 НК РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Исходя из этого организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает. Однако должно соблюдаться условие п.1 ст.252 НК РФ - расходы должны быть направлены на получение доходов. Помимо этого МНС России отмечает, что любой производственный цикл содержит как активную, так и подготовительную часть, расходы по которым учитываются вне зависимости от продолжительности каждой из этих частей.

Таким образом, при осуществлении деятельности с сезонным характером выполнения работ организация вправе включать в состав расходов для целей налогообложения сумму амортизации, начисленной по амортизируемом имуществу как в периоде оказания услуг, так и в периоде, в котором в связи с сезонным фактором не используются амортизируемые основные средства.

Т.Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

29.03.2005

————