"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, 2002

Вопрос: Каким образом следует в бухгалтерском учете отразить получение SIM - карт и подключение к мобильной связи? Каков порядок налогообложения данных операций?

Ответ: Оплата выделения телефонного номера (стоимость SIM - карты), по сути, является оплатой услуг оператора связи по выделению телефонного номера. Расходы по оплате услуг связи относятся к расходам организации по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В данном случае расходы по оплате услуг оператора осуществляются в течение всего срока действия договора на оказание услуг мобильной связи. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на данном счете расходы на оплату услуг связи в течение срока действия договора ежемесячно равными долями списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы".

В целях налогообложения прибыли расходы организации на оплату услуг связи в соответствии с пп.25 п.1 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно ст.318 НК РФ данные расходы являются косвенными. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода и соответственно уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Сумма НДС, уплаченная организацией за услуги по выделению телефонного номера, подлежит вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату услуг связи.

В бухгалтерском учете операцию по подключению к мобильной связи можно отразить следующим образом:

     
   ——————————————————————————————T——————T——————T————————————————————¬
   |     Содержание операции     | Дебет|Кредит| Первичный документ |
   +—————————————————————————————+——————+——————+————————————————————+
   |Выданы под отчет денежные    |  71  |  50  |Расходный кассовый  |
   |средства на оплату услуг     |      |      |ордер               |
   |оператора связи              |      |      |                    |
   +—————————————————————————————+——————+——————+————————————————————+
   |Отражена сумма расходов по   |  97  |  60  |Договор на оказание |
   |оплате услуги по выделению   |      |      |услуг, счет за      |
   |телефонного номера           |      |      |услуги              |
   +—————————————————————————————+——————+——————+————————————————————+
   |Отражена сумма НДС по услугам|  19  |  60  |Счет — фактура      |
   +—————————————————————————————+——————+——————+————————————————————+
   |Отражена оплата подотчетным  |  60  |  71  |Приходный кассовый  |
   |лицом продавцу услуг по      |      |      |ордер, авансовый    |
   |выделению номера             |      |      |отчет               |
   +—————————————————————————————+——————+——————+————————————————————+
   |Принят к вычету НДС по       |  68  |  19  |Счет — фактура      |
   |оказанным услугам            |      |      |                    |
   +—————————————————————————————+——————+——————+————————————————————+
   |Ежемесячно в течение срока   |  26  |  97  |Бухгалтерская       |
   |действия договора на оказание|      |      |справка — расчет    |
   |услуг связи списывается часть|      |      |                    |
   |расходов по оплате услуг по  |      |      |                    |
   |выделению номера             |      |      |                    |
   L—————————————————————————————+——————+——————+—————————————————————
   

Подписано в печать О.Кузнецов

09.10.2002 Налоговый консультант

ООО "ПАЧОЛИ. Аудиторская компания"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——