"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, 2002

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ БУХГАЛТЕРА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 39, 40, 2002)

Расчеты с бюджетом

по налогу на прибыль организаций

Характер нарушения: по договорам на поставку товаров (работ, услуг), сумма обязательств по которым выражена в иностранной валюте, не ведется учет исполнения обязательств в валюте договора. Доходы по таким договорам не корректируются на возникающие суммовые разницы. Наличие данного нарушения приводит к искажению налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на добавленную стоимость.

Что нарушено: Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п.7 ст.271 НК РФ.

Комментарий. Доходы от обычных видов деятельности определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовой разницы, возникающей в том случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

В соответствии с гл.25 НК РФ для организаций, перешедших на расчет доходов и расходов по методу начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходы - в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. В связи с этим доходы и расходы, имущество, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленному Банком России на дату признания дохода, т.е. на день отгрузки и передачи собственности покупателю. В п.7 ст.271 НК РФ установлено, что доход определяется также с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), возникающей в том случае, если оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Согласно гл.25 НК РФ под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях.

Для исчисления НДС в соответствии с п.2 ст.153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

Согласно п.4 ст.166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то при принятой для целей налогообложения учетной политике "по отгрузке" ранее начисленные суммы НДС корректируются продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е. с учетом суммовых разниц.

Точно так же рассчитывается и база по налогу на пользователей автомобильных дорог (п.27 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 (с изменениями и дополнениями от 20.10.2000) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").

Фонды и резервы

Характер нарушения: размер резервного фонда не приведен в соответствие с уставом организации. Изменениями, внесенными в устав 10 марта 2002 г., размер резервного фонда снижен с 15% до 5% от уставного капитала. Операция по уменьшению резервного фонда не нашла отражения в бухгалтерском учете.

Что нарушено: п.5 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Комментарий. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Характер нарушения: в I квартале 2002 г. нарушена методология при начислении подлежащих уплате в бюджет налога на рекламу, платежей за загрязнение окружающей среды, налога на имущество, сбора на содержание милиции, вследствие чего все перечисленные налоги и сборы неправомерно отражены по строке 160 формы N 2 "Отчета о прибылях и убытках" (см. таблицу).

     
   —————————————————————————————————T———————————————T———————————————¬
   |           Налог, сбор          |    Отражено   |   Следовало   |
   |                                |               |    отразить   |
   |                                +———————T———————+———————T———————+
   |                                | Дебет | Кредит| Дебет | Кредит|
   +————————————————————————————————+———————+———————+———————+———————+
   |Налог на рекламу                |   99  |   68  |   91  |   68  |
   +————————————————————————————————+———————+———————+———————+———————+
   |Платежи за загрязнение          |   99  |   68  |   20  |   68  |
   |окружающей среды                |       |       |       |       |
   +————————————————————————————————+———————+———————+———————+———————+
   |Налог на имущество              |   99  |   68  |   91  |   68  |
   +————————————————————————————————+———————+———————+———————+———————+
   |Сбор на содержание милиции      |   99  |   68  |   91  |   68  |
   L————————————————————————————————+———————+———————+———————+————————
   

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Комментарий. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются начисленные суммы налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" все перечисленные налоги и сборы, за исключением сбора за загрязнение окружающей среды, относятся на финансовые результаты деятельности организации.

Подписано в печать Ю.Кольцов

09.10.2002 ООО "ЮВК Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——