"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 02.09.2002 N ШС-6-14/1355

"О ПОСТАНОВЛЕНИИ ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 04.07.2002 N 10335/01">

Опубликованным Письмом МНС России распространило Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ. В нем судьи приняли неожиданное для налоговиков решение, связанное с подачей в налоговую инспекцию сведений об открытии валютных счетов.

Сообщение об открытии счета

Обязанность сообщать в налоговую инспекцию об открытии (закрытии) счетов установлена Налоговым кодексом РФ как для банков, так и для фирм или предпринимателей.

Банк обязан сообщить об этом в пятидневный срок. Фирма или предприниматель - в десятидневный. Причем банки и организации (предприниматели) подают сведения в налоговую инспекцию независимо друг от друга.

За нарушение этих обязанностей Кодекс предусматривает следующие штрафы:

- с банков - 20 000 руб.;

- с фирмы или предпринимателя - 5000 руб.

Штраф взыскивается за каждый счет, о котором вы не сообщили.

Отметим, что банковское и валютное законодательство разрешает организации открывать любое количество счетов (расчетные, текущие, депозитные и т.д.) в любой валюте. Сообщить вы должны лишь о тех счетах, которые подпадают под определение счета, данное в ст.11 Налогового кодекса. По этой статье счет - это "расчетный (текущий) и иной счет в банке, открытый на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей".

Следовательно, есть три требования к понятию "счет":

- наличие договора между банком и организацией;

- возможность зачислять на счет деньги;

- возможность эти деньги израсходовать.

Если фирма начинает работать с валютой, то банк заключит с ней договор банковского счета и откроет:

- текущий валютный счет;

- транзитный валютный счет;

- специальный транзитный валютный счет.

Текущий валютный счет является основным. На него зачисляется часть валютной выручки, которая осталась после ее обязательной продажи. Затем валютные средства могут расходоваться по усмотрению фирмы. Этот вид счета удовлетворяет всем трем перечисленным требованиям. Поэтому сообщить о нем налоговикам вы обязаны.

Транзитный счет нужен для зачисления денег в иностранной валюте, которые как подлежат, так и не подлежат обязательной продаже. Часть расходов фирмы (например, транспортировка грузов по территории другой страны) может оплачиваться с этого счета. На специальный транзитный счет зачисляется иностранная валюта, купленная за рубли. С этого счета фирма также может оплачивать те или иные расходы (например, командировочные).

Таким образом, транзитный и специальный транзитный валютные счета формально также удовлетворяют требованиям Кодекса к понятию счета. Поэтому налоговики во всех своих письмах настойчиво подчеркивали необходимость подавать сведения и о них.

Тем не менее открытие этих счетов имеет свои особенности. Транзитный и специальный транзитный счета открываются параллельно с текущим валютным счетом в обязательном порядке без участия фирмы. Это требование банковского и валютного законодательства.

Надо сказать, что арбитражные суды, рассматривая дела о несообщении или задержке подачи сведений в налоговую инспекцию об открытии (закрытии) транзитных валютных счетов, поступали по-разному. Чаще всего они поддерживали иски налоговых инспекций.

Опубликованное выше Постановление Президиума ВАС России в корне меняет эту ситуацию. Суд указал налоговикам на необоснованность их требований. Теперь арбитражные суды не будут признавать неподачу сведений об открытии или закрытии транзитного валютного счета налоговым нарушением.

Рассмотрим обстоятельства этого дела подробней.

Обстоятельства дела

Во время проверки налоговая инспекция обнаружила, что коммерческий банк не подал сведения об открытии транзитных валютных счетов 11 фирмам. Налоговики решили оштрафовать банк на 220 000 руб. (20 000 руб. x 11) и подали иск в арбитражный суд.

Арбитражный суд первой инстанции, а вслед за ним и окружной Федеральный арбитражный суд (кассационная инстанция) иск налоговой инспекции удовлетворили.

Судьи опирались на приведенное выше определение банковского счета из Налогового кодекса РФ. С их точки зрения транзитный валютный счет - это счет, который открывается на основании договора банковского счета, на него можно зачислять валютные средства и расходовать их. Поэтому банк должен был подать в налоговую инспекцию сведения об их открытии.

Однако Президиум ВАС России все судебные решения отменил.

Дело в том, что суды не учли положения Инструкции Банка России от 29.06.1992 N 7. По этому документу транзитный валютный счет открывается "параллельно текущему валютному счету". При этом судьи пояснили, что под словом "параллельно" подразумевается "одновременно и в обязательном порядке". Банк открывает такой счет независимо от желания фирмы (т.е. автоматически).

Поэтому, если налоговая инспекция получит сообщение об открытии текущего валютного счета, это будет также означать, что банк открыл фирме и транзитный валютный счет. Таким образом, никаких дополнительных сведений направлять в налоговую инспекцию не требуется.

Высшая судебная инстанция свою позицию определила. Ее, безусловно, учтут в своей работе арбитражные суды всех уровней. Однако здесь следует обратить внимание на следующие обстоятельства.

Во-первых, Постановление было принято по делу, в котором ответчиком был банк, а не организация. Поэтому обязанность сообщать об открытии транзитного валютного счета клиента формально снята лишь с банков. Тем не менее, на наш взгляд, и фирмы теперь могут этого не делать. Ведь Президиум ВАС России приводил общие аргументы, которыми могут воспользоваться как банки, так и организации.

Во-вторых, выводы Президиума ВАС России можно распространить и на специальный транзитный счет. Следовательно, и банки, и клиенты банка - организации (предприниматели) при работе с валютой должны сообщать в налоговую инспекцию лишь об открытии и закрытии текущих валютных счетов.

И, наконец, в-третьих, МНС России распространило это Постановление по территориальным налоговым инспекциям. Поэтому местные налоговики не должны теперь квалифицировать неподачу сведений об открытии или закрытии транзитного валютного счета как налоговое нарушение.

В заключение заметим, что, если ваша фирма не хочет спорить с инспекцией по этому вопросу, проще всего сообщить ей и о транзитных счетах.

А.П.Мальцев

Аудитор

Подписано в печать

07.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——