"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 10.09.2002 N ВГ-6-03/1385@

"О НАЛОГЕ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ">

Опубликованный выше документ (далее - Письмо) представляет собой очередную попытку налогового ведомства обеспечить полный сбор налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 г.

Проблемный налог

Проблема со сбором этого налога возникла в связи с выходом Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ. Статья 2 этого Закона внесла следующие изменения в Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон об основах налоговой системы):

- в состав региональных налогов с 1 января 2003 г. включен транспортный налог;

- из числа федеральных налогов исключены налог на пользователей автодорог и налог с владельцев транспортных средств.

Об этих изменениях и напоминает комментируемый документ. Однако в Письме не написано о сути возникшей проблемы. Дело в том, что названные изменения вступили в силу не с 1 января 2003 г., как того следовало ожидать, а через месяц после официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ - с 31 августа 2002 г.

Причем в Законе об основах налоговой системы упомянуты все действующие на территории России налоги. Получилось, что с 31 августа 2002 г. в числе этих налогов налог на пользователей автомобильных дорог отсутствует.

Таким образом, с этого времени налог на пользователей автодорог уже не имеет законодательной базы для своего существования. При этом Налоговый кодекс РФ требует уплачивать только законно установленные налоги и сборы (ст.3 НК РФ).

Почему же возникла такая проблема? По нашему мнению, это оплошность законодателей. Безусловно, они не собирались отменять этот налог в середине года. Однако проблема была фактически ими создана. Теперь налоговики пытаются ее разрешить, выпуская различные разъясняющие письма. Рассмотрим аргументы МНС России, с помощью которых они пытаются "продлить жизнь" рассматриваемого налога до конца 2002 г.

Аргументы МНС России

Таких аргументов у налоговиков два. Главный из них содержится в ст.53 Бюджетного кодекса РФ. В ней говорится, что вносить изменения в налоговое законодательство в середине финансового года можно лишь после внесения изменений в федеральный бюджет этого года.

Требование это вполне понятно: федеральный бюджет составляется с учетом вполне определенных доходов. Поэтому исключение какого-либо источника дохода (в данном случае - налога на пользователей автодорог) в течение года приведет к проблемам в доходной части бюджета.

Письмо указывает, что изменения в федеральный бюджет 2002 г. не вносились, поэтому отменять налог на пользователей автодорог было нельзя. Да, действительно, этого делать не следовало, однако Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ это все-таки сделал. В результате возникло противоречие между налоговым и бюджетным законодательством.

Второй аргумент налоговиков заключается в следующем. Статья 5 Закона РФ от 18.10.1991 "О дорожных фондах в Российской Федерации" отменяется с 1 января 2003 г. Напомним, что в этой статье установлены основные элементы налога на пользователей автодорог. Однако для полноценного существования налога этого недостаточно: он должен быть "прописан" в Законе об основах налоговой системы.

Итак, проблемы с законодательной базой рассматриваемого налога после 31 августа 2002 г. существуют. Однако если вы откажетесь платить налог за последние четыре месяца этого года, то свою правоту вам придется отстаивать в суде. Скорее всего, учитывая интересы бюджета, суды встанут на сторону налоговиков.

Поэтому мы обращаем внимание читателей на заключительную часть Письма. В ней приводятся положения Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ, связанные с окончательными расчетами по налогу.

Окончательные расчеты по налогу

Окончательные расчеты по уплате налога на пользователей автодорог проводятся в соответствии с Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59. Порядок расчетов и уплаты налога зависит от способа определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Определение выручки "по отгрузке"

Организации, определяющие в 2002 г. выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) "по отгрузке", должны исчислить налог за продукцию (товары, работы, услуги), отгруженную до 1 января 2003 г.

Эти фирмы (за исключением малых предприятий, у которых среднемесячный платеж по налогу не превышает 2000 руб.) перечисляют налог на пользователей автомобильных дорог ежемесячно до 15-го числа следующего месяца. Поэтому заплатить налог за отгруженную до 1 января 2003 г. продукцию (товары, работы, услуги) необходимо до 15 января 2003 г.

Налог начисляют по ставке, действующей в 2002 г.:

- 1 процент от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

- 1 процент от разницы между продажной и покупной ценами проданных товаров.

Определение выручки "по оплате"

Организации, определяющие в 2002 г. выручку от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате", перечисляют налог в обычном порядке. Также в срок до 15 января 2003 г. эти фирмы должны исчислить налог на пользователей автодорог за отгруженные и оплаченные по состоянию на 1 января 2003 г. товары (работы, услуги).

Кроме того, эти организации должны будут рассчитать налог за отгруженную, но не оплаченную на 1 января 2003 г. продукцию (работы, услуги). Налоговая база - сумма дебиторской задолженности за эту продукцию (работы, услуги) без НДС и налога с продаж. Заплатить налог нужно после поступления денег от покупателей. Правда, в законодательстве не написано, в какие сроки это следует сделать. Видимо, по данному вопросу необходимо ждать дополнительных разъяснений налоговиков.

Пример 1. ООО "ТНТ-сервис" занимается производством. Выручка от реализации определяется "по оплате".

Фирма отгрузила в 2002 г. продукцию на сумму 1 000 000 руб. (без учета налога с продаж и НДС). Оплата за отгруженную продукцию поступила на 600 000 руб.

По состоянию на 1 января 2003 г. в учете фирмы отражена дебиторская задолженность покупателей за отгруженную продукцию в сумме 400 000 руб. (1 000 000 - 600 000).

Общество должно в срок до 15 января 2003 г. уплатить налог на пользователей автодорог исходя из налоговой базы 600 000 руб. (с учетом ранее произведенных перечислений налога). Налоговая база для последующей уплаты налога составляет 400 000 руб. Сроки перечисления налога пока законодательно не установлены.

Обращаем внимание фирм, в учете которых числится дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте или условных единицах. Такая задолженность должна быть пересчитана в рубли по курсу Банка России на 1 января 2003 г. Впоследствии сумма дебиторской задолженности не пересчитывается.

Пример 2. Фирма "Весна" оказывает услуги. Выручка от реализации определяется "по оплате". На 1 января 2003 г. в учете фирмы числится дебиторская задолженность за оказанные, но не оплаченные услуги в сумме 300 000 руб. и 50 000 долл. США (без налога с продаж и НДС).

Предположим, что курс Банка России для доллара США на 1 января 2003 г. составит 32 руб/USD. Тогда база по налогу на пользователей автомобильных дорог будет рассчитываться:

300 000 руб. + 50 000 USD x 32 руб/USD. = 1 900 000 руб.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

07.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——