"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 05.08.2002 N БГ-3-10/411

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОРЯДКУ ВЕДЕНИЯ

В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ

И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ">

Налоговое ведомство утвердило Рекомендации по ведению карточек лицевых счетов (далее - карточки). В этих карточках налоговики фиксируют все операции, связанные с расчетами фирм и граждан по налогам и сборам.

Этот документ - ведомственный (т.е. предназначенный для налоговиков). Но для бухгалтеров он также будет интересен. Из Рекомендаций вы узнаете, на основании каких документов в карточках отражают начисленные и уплаченные налоги, как засчитывают переплату по налогам, как проводят сверки между инспекцией и фирмой. Порядок учета налогов в инспекции изложен отдельно для фирм и для граждан. Из-за большого объема документа мы ограничились публикацией лишь тех его положений, которые касаются организаций. Не публикуются и разделы, посвященные учету в налоговых инспекциях бланков строгой отчетности. Принципы учета налогов, порядок исправления выявленных ошибок идентичны как при ручном ведении карточек, так и при их автоматизированной обработке. Поэтому нюансы технологии автоматизированного учета также остались за рамками извлечений.

Зато в полном объеме изложены разделы (XVI и XVII), регулирующие проведение совместной сверки расчетов по налогам. Опубликован и порядок учета отсрочек и рассрочек по налогам, а также начисления пеней и штрафов.

В Приложении 2 к Рекомендациям приведены формы более двух десятков учетных документов, применяемых налоговиками. Мы опубликовали только те формы, которые представляют интерес для большинства фирм. Это, в частности, акт сверки расчетов (форма N 23) и уведомление о необходимости проведения такой сверки (форма N 24). Вы сможете ознакомиться и с формой справки о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам (форма N 39-1).

Прокомментируем наиболее важные разделы Рекомендаций.

Когда открывают карточку

Итак, ваша фирма встала на учет в налоговой инспекции. На нее налоговики должны завести карточку по форме N 6 (Приложение 2 к Рекомендациям).

В этой карточке будут фиксировать начисленные, уплаченные и отсроченные суммы налогов или сборов. В ней же будут указывать суммы налогов, доначисленных по результатам проведенных налоговых проверок. Если фирма переплатит налог, в карточке зафиксируют все возвращенные или зачтенные суммы. Если недоплатит - сумму начисленных пеней.

Налоговики открывают карточки как по местонахождению фирмы, так и по местонахождению ее обособленных подразделений. Если на разных территориях у вас несколько объектов налогообложения одного типа (земельных участков, транспортных средств), то по каждому из них налоговики заведут отдельную карточку.

Учет начисленных сумм

Все начисленные налоги отражают в карточке на основании налоговой декларации или расчета. Если ваша фирма перешла на "упрощенку" - на основании дубликата патента о применении упрощенной системы.

Если вы уточняете ранее представленные расчеты, то суммы налогов к доплате или уменьшению в карточке налоговики отражают на основании вашего заявления и уточненной декларации (расчета). По первоначальным декларациям (расчетам) суммы налогов указывают в карточках исходя из срока их уплаты, установленного законом.

Пример 1. Фирма "Аванта" перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно. Срок их уплаты - 28-е число каждого месяца. За январь - август 2002 г. "Аванта" перечислила авансовый платеж 30 сентября, поскольку 28 сентября пришлось на выходной день (субботу). В этот же день "Аванта" представила декларацию по налогу на прибыль в налоговую инспекцию. На основании этой декларации в карточке "Аванты" сотрудник налоговой инспекции отразит начисление авансового платежа по сроку 30 сентября 2002 г.

Если вы сдадите декларацию с опозданием, то налоговики должны отразить суммы начисленных налогов в течение пяти дней после ее регистрации в инспекции. Может случиться так, что в первоначально поданной декларации вы обнаружите ошибку (например, занижение или завышение суммы налога, которую надо заплатить). В такой ситуации вы должны подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию. При этом в карточке отражают разницу между суммой налога, которая отражена в первоначальной и уточненной декларации (расчете). Если на момент подачи уточненной декларации установленный срок уплаты налога не наступил, а данные первоначальной декларации еще не были внесены в карточку, то в ней указывают только общую сумму начислений.

Если вы сдаете уточненную декларацию за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, то сумму доначисленного (уменьшенного) налога проводят в карточке в пятидневный срок со дня получения заявления и уточненной декларации. Обратите внимание: в этом случае суммы доначисленных (уменьшенных) по дополнительной декларации налогов указываются в карточках независимо от того, проведена или нет камеральная проверка этой декларации. Одновременно будут рассчитаны пени, подлежащие доплате или списанию по уточненной декларации.

Инспектор начислит вам пени и по результатам камеральной проверки первоначальной декларации, если налог по ней был перечислен не вовремя. Пени будут начисляться со следующего дня за установленным сроком уплаты налога и по день его фактического перечисления.

Суммы уплаченных налогов и сборов

В разд.IV Рекомендаций перечислены документы, на основании которых в карточках указывают суммы уплаченных, зачтенных или возвращенных налогов. К таким документам относят копии платежных и инкассовых поручений или мемориальных ордеров банков. Налоги, перечисленные по почте (в труднодоступных и отдаленных местностях, где нет банков), отражают на основании почтовых извещений.

Суммы налогов учитывают в карточках строго в соответствии с назначением платежа, указанным в платежном документе. Напомним, что Правила заполнения платежных документов при перечислении налогов утверждены 1 октября 2001 г. совместным Приказом МНС России N БГ-3-10/373, ГТК N 961 и Минфина N 80н (опубликован в "НА" N 1, 2002).

Так, платежи текущего года по налогам обозначаются кодом "ТП" (поле "Назначение платежа"). Если вы гасите задолженность по налогам добровольно, в платежном поручении надо указать код "ЗД". Если задолженность гасится по требованию налоговой инспекции, то ставится код "ТР", и т.д.

Показатель "Вид платежа" имеет два знака. Уплата налога или сбора в платежном поручении обозначается кодом "НС", уплата пеней - "ПЕ", а административного штрафа - "АШ" и т.д.

Зачастую можно допустить ошибку при оформлении платежного поручения. Скажем, вы указали код бюджетной классификации, но забыли указать вид платежа. Что будет с вашими деньгами?

В этом случае налоговики будут отражать в карточке поступившие деньги в зависимости от того, имеется ли у вас задолженность по уплате налога, бюджетный код которого вы указали в платежке. Если задолженности у вас нет, то поступившие деньги отнесут к текущим платежам.

Если задолженность есть, то в первую очередь платеж засчитают в погашение недоимки по этому же налогу. Затем часть денег отразят как погашение недоимки по текущим платежам. Оставшуюся часть денег направят на погашение пеней или штрафов.

Зачет и возврат налогов

Переплату по налогам можно зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть. Обратите внимание: не всякая сумма налога, перечисленная в большем размере, признается переплатой. В п.1 разд.X Рекомендаций налоговики указали, что переплатой не считается. Во-первых, это суммы, внесенные в счет авансовых платежей или предоплаты до сдачи налоговой декларации (расчета). Во-вторых, это деньги, списанные с вашего расчетного счета, но не перечисленные банком из-за отсутствия средств на его корреспондентском счете. Такие суммы налоговая инспекция фиксирует в специальном журнале.

Вернемся к переплате. Зачесть ее налоговики могут как по вашему заявлению, так и самостоятельно. Такая возможность предоставлена им ст.78 Налогового кодекса. Тем не менее обо всех зачетах, которые были без ведома вашей фирмы, вам должны сообщить.

Вы можете подать заявление на возврат излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня его перечисления. Но прежде чем вернуть переплату, налоговики проверят состояние ваших расчетов с бюджетами по всем налогам.

Если в ходе проверки будут выявлены расхождения между заявленной вами суммой переплаты и данными учета по карточке, то копию заявления вам вернут без исполнения. Вместе с заявлением вам перечислят остатки задолженности по налогам по данным инспекции и предложат провести сверку расчетов. После того как разногласия будут урегулированы, вы должны написать новое заявление. По этому заявлению налоговая инспекция примет решение о зачете или возврате и направит его в отделение федерального казначейства. Именно оно вернет вам переплаченную сумму. Если срок возврата переплаты будет нарушен, то налоговики должны уплатить проценты за каждый день просрочки (п.9 ст.78 НК РФ). Проценты начисляются по истечении месяца со дня подачи нового заявления.

Если у фирмы есть задолженность по другим налогам или пеням, то сначала вам зачтут переплату в погашение этой задолженности. Остаток незачтенной суммы возвратят.

Учет пеней и штрафов

Целый раздел в Рекомендациях посвящен порядку учета пеней и штрафов. Налоговики не только детально расписали механизм их начисления, но и привели примеры расчета (Приложение 1 к Рекомендациям). Теперь вы сами, руководствуясь этими рекомендациями, можете проверить суммы пеней, начисленных сотрудниками инспекции.

Вкратце поясним предложенную методику.

Пени начисляют, если вы не вовремя заплатили налог. Их начинают начислять со дня, следующего за установленным сроком уплаты налога. Расчет проводится исходя из общей суммы начисленного и уплаченного налога, недоимки и числа дней просрочки. Процентная ставка пеней - 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России.

Обратите внимание: если срок уплаты налога совпадает с выходным (праздничным) днем, то пени начисляются со второго рабочего дня после выходного (праздничного). Объясняется это тем, что первый рабочий день считается днем уплаты налога. Рассчитывать пени будут по тот день (включительно), когда вы погасили задолженность по налогу.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что фирма "Аванта" перечислила ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль не 30 сентября, а 7 октября 2002 г. Сумма платежа - 10 000 руб. Поскольку срок уплаты авансового платежа перенесен из-за выходных дней на 30 сентября, то пени за просрочку платежа налоговая инспекция начислит с 1 по 7 октября включительно. Ставка рефинансирования Банка России - 21 процент. Ставка пеней будет равна:

21% x 1/300 = 0,07%.

Сумма пеней составит:

10 000 руб. x 0,07% x 7 дн. = 49 руб.

Ставка рефинансирования может поменяться. В такой ситуации пени рассчитывают отдельно за каждый день периода действия соответствующей ставки.

Пример 3. ООО "Карина" должно было уплатить налог на имущество за полугодие 2002 г. в сумме 20 000 руб. до 5 августа. Налог был перечислен лишь 16 августа 2002 г. В этот период поменялась ставка рефинансирования Банка России: с 7 августа она была снижена с 23 до 21 процента.

За период действия ставки 23 процента (6 августа) ставка пеней составила:

23% x 1/300 = 0,08%.

За период действия ставки рефинансирования 21 процент (с 7 по 16 августа) ставка пеней составила:

21% x 1/300 = 0,07%.

За весь период просрочки платежа пени будут начислены в сумме:

20 000 руб. x 0,08% x 1 дн. + 20 000 руб. x 0,07% x 9 дн. = 142 руб.

Если платежку на перечисление налогов не исполнил банк (при наличии денег на счете), налоговики накажут его. С банка будут взысканы пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки вашего платежа.

В Приложении 1 к Рекомендациям детально расписан механизм начисления пеней по налогу на прибыль, ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Обратите внимание на порядок расчета пеней по ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль (п.2.4.2 Приложения 1).

До истечения квартала текущего отчетного периода пени на суммы ежемесячных авансовых платежей не начисляются. По истечении отчетного периода налоговики пересчитают авансовые платежи. Прежде всего они определят сумму ежемесячного авансового платежа исходя из фактической прибыли того квартала, в котором допущено несвоевременное перечисление авансовых платежей. Для этого налог на прибыль за этот квартал поделят на 3. Затем полученную сумму сравнят с авансовыми платежами, указанными в декларации. Пени будут начислять c наименьшей из указанных сумм.

Пример 4. ООО "Темп" в III квартале 2002 г. перечисляло ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 11 200 руб. Сумма авансового платежа по первому сроку уплаты (28 августа) была перечислена 30 августа 2002 г.

Налогооблагаемая прибыль "Темпа" за 9 месяцев - 420 000 руб. (в т.ч. прибыль, полученная за полугодие, - 300 000 руб.).

Сумма ежемесячного платежа, рассчитанная исходя из фактически полученной прибыли за 9 месяцев, составит:

(420 000 руб. - 300 000 руб.) x 24% : 3 мес. = 9600 руб.

Эта сумма меньше, чем размер ежемесячного авансового платежа, уплаченного "Темпом" в III квартале (11 200 руб.). Поэтому пени за несвоевременное перечисление платежей в III квартале 2002 г. будут начисляться из наименьшей суммы - 9600 руб.

Ставка пеней равна:

21% x 1/300 = 0,07%.

Сумма пеней по первому сроку уплаты составит:

9600 руб. x 0,07% x 2 дн. = 13 руб.

Сверка расчетов

Действующее налоговое законодательство не обязывает вас проводить сверку расчетов с налоговой инспекцией. Однако такое требование содержится в законодательстве по бухгалтерскому учету. Речь идет о двух документах:

- Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

По ст.12 упомянутого Закона фирмы ежегодно должны проводить инвентаризацию расчетов перед составлением годовой отчетности. А п.74 Положения установлено, что суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговой инспекцией и тождественны. Причем "оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается".

Прежние нормативные документы обязывали налоговиков проводить сверку расчетов, если данные по расчетам инспекции и бухгалтерского учета вашей фирмы не совпадали. Теперь Рекомендациями установлено, что сверка расчетов должна проводиться ежегодно до 15 марта по графику, утвержденному налоговой инспекцией. Акт сверки по форме N 23 налоговики должны составить даже в том случае, если расхождений с вашими данными не выявлено (п.2 разд.XV Рекомендаций).

О проведении сверки расчетов вас предупредят заранее, выслав уведомление по форме N 24. Одновременно вам пришлют предварительный акт сверки с данными налогового органа.

Даже если вы проводили сверку в течение года, то при подведении итогов за год вам придется пройти эту процедуру еще раз. Акт сверки обязательно составляют, если фирма была снята с учета в одной налоговой инспекции и поставлена на учет в другой. Если ваша фирма реорганизуется или ликвидируется, вы также обязаны провести сверку.

Акты сверки заполняют в двух экземплярах. Первый хранится у вас, второй - в налоговой инспекции. Исключение - перевод фирмы из одной инспекции в другую. В этой ситуации заполняют три экземпляра акта. Первый остается у вас, второй - у прежней налоговой инспекции, третий направляется в инспекцию по новому месту учета. Вместе с актом в новую налоговую инспекцию передадут и другие документы (копии карточек лицевых счетов, справку о состоянии расчетов с бюджетом и т.д.).

Т.А.Маслова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

07.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——