"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 09.09.2002 N ВГ-3-03/481

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 22 "АКЦИЗЫ"

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(ПОДАКЦИЗНОЕ МИНЕРАЛЬНОЕ СЫРЬЕ)">

Выше опубликованы новые Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса (далее - Рекомендации). В документе разъясняется порядок исчисления и уплаты акцизов при продаже подакцизного минерального сырья.

Новые Рекомендации приняли из-за поправок, которые были внесены в налоговое законодательство за последние два года. Прежде всего, они коснулись:

- состава подакцизного минерального сырья;

- операций, облагаемых и не облагаемых налогом.

Напомним, что Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ из состава подакцизного минерального сырья были исключены нефть и стабильный газовый конденсат. Такое сырье облагается налогом на добычу полезных ископаемых. Поэтому теперь в Рекомендациях нет упоминаний об этих видах сырья. Фактически новый документ посвящен расчету налоговой базы при продаже природного газа.

Сразу отметим, что многие положения Рекомендаций остались прежними. В частности, требования МНС не изменились в отношении уплаты акциза при продаже газа по посредническим договорам, договорам простого товарищества (п.п.2 и 3 Рекомендаций), а также при реализации газа из подземных хранилищ (п.5.1).

Налоговые льготы

В п.п.4 и 5 Рекомендаций налоговики разъяснили особенности применения льгот, установленных ст.183 Налогового кодекса. Так, по ст.182 Кодекса акцизом облагаются:

- реализация газа за пределы России;

- реализация газа на внутреннем рынке газораспределительным организациям либо конечным потребителям;

- использование газа на собственные нужды налогоплательщика;

- передача газа на переработку (в т.ч. и для изготовления другой продукции);

- передача газа в качестве вкладов и паевых взносов.

В то же время по ст.183 от налога освобождаются:

- использование газа на собственные технологические нужды (по утвержденным нормативам);

- реализация газа для населения;

- реализация отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки;

- реализация газа для производства сжатого газа (по государственным регулируемым ценам).

Льготы предоставляются только при наличии раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.

Порядок применения льгот во многом зависит от того, кто покупает газ и на какие цели его расходует. Поэтому при проведении налогового контроля МНС рекомендует своим подчиненным активнее использовать встречные проверки. В ходе проверок будут выявляться конкретные направления использования газа (собственные нужды, в качестве топлива, сырья, для перепродажи и др.). Кроме того, проверяющие выяснят, соответствуют ли договоры, заключенные между поставщиками и потребителями, Правилам поставки газа. Эти Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 05.02.1998 N 162. Налоговики считают, что по результатам таких проверок они смогут определить, правомерно ли та или иная фирма воспользовалась льготой.

Кроме того, налоговые инспекторы будут следить за тем, чтобы на собственные технологические нужды газ расходовался строго по нормативам. Напомним, что до конца 2002 г. действуют нормативы, утвержденные Приказом Минэнерго России от 24.04.2002 N 126.

Особенности определения налоговой базы

Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ уточнил порядок расчета налоговой базы при реализации газа. При продаже на внутреннем рынке налоговой базой признается стоимость реализованного газа, исчисленная по фактическим ценам (но не ниже государственных), за вычетом НДС. Стоимость услуг по транспортировке газа по распределительным газопроводам в налоговую базу не включается.

При определении налоговой базы МНС рекомендовало использовать государственные оптовые цены на газ, утвержденные Постановлением Федеральной энергетической комиссии от 30.01.2002 N 6/6. Таким образом, сумму акциза нужно рассчитывать исходя из стоимости газа, отраженной в бухгалтерском учете, но не ниже стоимости, исчисленной по ценам ФЭК России. По государственным ценам следует определять и стоимость газа, которая не включается в налоговую базу (т.е. газ, проданный населению, израсходованный на собственные технологические нужды, и т.д.).

Налоговая база при экспорте газа определяется как стоимость реализованного сырья за вычетом НДС (при поставках в страны СНГ), таможенных платежей и расходов на транспортировку за пределами России.

Обратите внимание: Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ уточнен состав расходов, уменьшающих налоговую базу при экспорте подакцизного минерального сырья. С 1 января 2002 г. из нее вычитаются не "таможенные пошлины", а "таможенные платежи". Перечень таких платежей есть в ст.110 Таможенного кодекса. В частности, в них входят таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление и т.д.

И последнее. Из-за отмены нулевых ставок акциза, которые были установлены для ряда российских организаций, налоговики пояснили порядок налогообложения сырья, отгруженного до, но оплаченного после 1 января 2002 г. Датой реализации природного газа считается день его оплаты (ст.195 НК РФ). Поэтому все суммы, поступившие в текущем году в оплату за газ, поставленный до 1 января, облагаются акцизом по ставке 15 процентов.

Н.С.Буданцева

Аудитор

Подписано в печать

07.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——