"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 20.12.2000 N БГ-3-03/447

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(В РЕД. ПРИКАЗА МНС РОССИИ ОТ 17.09.2002

N ВГ-3-03/491)>

Выше опубликована новая редакция Методических рекомендаций по применению 21-й главы "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (далее - Рекомендации). Поправки, внесенные в этот документ Приказом МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, вызваны изменениями, которые произошли в налоговом законодательстве с тех пор, как был выпущен первоначальный вариант Рекомендаций.

Многие поправки носят технический характер. Из Рекомендаций исключены положения и формулировки, противоречащие нынешней редакции Налогового кодекса. Одновременно налоговики изложили свой взгляд на некоторые нормы, которые в Кодексе прописаны недостаточно четко.

Напомним, что Рекомендации не являются нормативным правовым актом. Поэтому, если вы не согласны с теми или иными толкованиями, предложенными МНС, их можно игнорировать. Однако следует помнить, что для инспектора, пришедшего на проверку, Рекомендации - это руководство к действию. А значит, споры, которые у вас могут возникнуть, придется решать в суде.

Как воспользоваться налоговым освобождением

Значительно изменился тот раздел Рекомендаций, который связан с освобождением фирмы или предпринимателя от обязанности платить НДС (ст.145 НК РФ).

Напомним, что этот налог можно не платить, если выручка фирмы (предпринимателя) за три предыдущих последовательных месяца не превысила 1 000 000 руб. (без НДС и налога с продаж) и в течение этого периода ни разу не продавались какие-либо подакцизные товары. Однако теперь обращаться в налоговую инспекцию за разрешением на освобождение не нужно. Достаточно направить туда уведомление, к которому приложены выписка из Отчета о прибылях и убытках (книги учета доходов и расходов), выписка из книги продаж, а также копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Эти документы должны подтверждать, что ваша выручка подсчитана правильно и "укладывается" в установленный лимит.

Несмотря на то что перечень упомянутых документов закрыт, налоговики оставили за собой право требовать от плательщика и "другие документы", необходимые для "контроля за правильностью расчета НДС". Перечня этих документов в Рекомендациях нет. Правда, как "другие документы" могут повлиять на сумму выручки, непонятно. Однако, по мнению налоговиков, если они не будут представлены, то вы не имеете право использовать освобождение (п.2.6 Рекомендаций).

В связи с этим дополнительные проблемы могут возникнуть у предпринимателей. Дело в том, что совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (опубликован в "НА" N 17, 2002) для них утверждена новая форма книги учета доходов и расходов. Причем эта форма введена в действие задним числом - с 1 января 2002 г. Не исключено, что в числе дополнительных документов от предпринимателей будут требовать и книгу, составленную по новой форме за весь период с начала года.

Уведомление (вместе с документами) должно попасть в налоговую инспекцию не позднее 20 дней с того момента, как фирма или предприниматель воспользовались правом на освобождение. Например, если фирма перестала платить НДС с 1 октября, то уведомление должно быть сдано в инспекцию не позднее 20 октября. Если документы направлены по почте, то датой их представления считается шестой день с момента отправки заказного письма. Применительно к нашему примеру фирма должна отправить письмо не позже 14 октября.

Эти сроки очень важны. Малейшее опоздание (особенно если оно будет обнаружено не сразу) грозит серьезными неприятностями. Так же как и при отказе от подачи дополнительных документов, налоговики сочтут, что плательщик незаконно воспользовался своим правом. В результате он будет вынужден заплатить НДС за весь период "самовольного" освобождения.

В Рекомендациях налоговики разъяснили, какие доходы нужно учитывать при определении миллионного порога выручки.

Прежде всего, выручка определяется тем методом, который применяется для расчета НДС: либо "по отгрузке", либо "по оплате". В состав выручки включается вся стоимость проданных товаров (работ, услуг) независимо от того, облагаются они НДС или нет. При этом не имеет значения, как оплачиваются товары: деньгами, ценными бумагами и т.д.

Не учитывают при определении "лимита" выручки:

- доходы, которые получены в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД;

- поступления, перечисленные в ст.162 НК РФ (авансовые платежи, финансовую помощь, проценты по векселям и др.);

- санкции, полученные от контрагентов за неисполнение обязательств по договорам;

- стоимость товаров (работ, услуг), переданных безвозмездно;

- стоимость товаров (работ, услуг), израсходованных на собственные нужды (если такие расходы не уменьшают облагаемую прибыль);

- стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом;

- доходы по операциям, которые не признаются реализацией по п.3 ст.39 Налогового кодекса.

Пример 1. Фирма "Медиум" занимается оптовой и розничной торговлей, а также ремонтом автомобилей. По розничной торговле организация платит ЕНВД. В июле - сентябре на расчетный счет и в кассу "Медиума" поступило 2 980 000 руб. (без учета НДС и налога с продаж), в том числе:

- выручка от розничной торговли - 1 700 000 руб.;

- выручка от услуг по ремонту - 210 000 руб.;

- выручка от оптовой торговли - 770 000 руб.;

- авансы в счет предстоящих оптовых поставок - 280 000 руб.;

- штраф, выставленный покупателю за просрочку оплаты, - 20 000 руб.

При определении права на налоговое освобождение "Медиум" должен учитывать только выручку от оптовой торговли и ремонта. Ее сумма составляет 980 000 руб. (210 000 + 770 000). Эта сумма меньше установленного предела, поэтому с 1 октября фирма может НДС не платить.

Некоторые особенности налогового освобождения нужно учитывать фирмам и предпринимателям, которые рассчитывают НДС "по оплате". Со стоимости товаров, которые отгружены до, но оплачены после освобождения, им придется заплатить НДС.

К сожалению, ни в Налоговом кодексе, ни в Рекомендациях ничего не сказано о том, можно ли возместить из бюджета входной НДС по таким товарам (если раньше он не был принят к налоговому вычету). На наш взгляд, можно. Дело в том, что по товарам, которые были приобретены до, а проданы после перехода на льготный режим, НДС, предъявленный к вычету, должен быть восстановлен (п.8 ст.145 НК РФ). Исходя из этой логики, входной НДС по товарам, которые будут облагаться этим налогом после освобождения, должен приниматься к вычету.

Пример 2. Фирма "Изумруд" рассчитывает НДС "по оплате". В сентябре "Изумруд" приобрел партию обуви стоимостью 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Не рассчитавшись за товары, фирма продала их за 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.). Оплата за обувь поступила от покупателей только в октябре. В этом же месяце "Изумруд" оплатил обувь поставщику.

С 1 октября фирма воспользовалась правом на освобождение от НДС. Однако с денег, поступивших в оплату за товары, отгруженные до 1 октября, "Изумруд" должен заплатить налог. В этом случае он может принять к вычету сумму не возмещенного по ним НДС.

Бухгалтер "Изумруда" должен сделать записи (для упрощения проводки, не связанные с расчетом НДС, не рассматриваются):

в сентябре

Дебет 41 Кредит 60

- 20 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - учтен НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 36 000 руб. - отгружены товары покупателям;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 20 000 руб. - списана стоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 6000 руб. - начислен НДС;

в октябре

Дебет 51 Кредит 62

- 36 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 6000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 60 Кредит 51

- 24 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 4000 руб. - НДС по оприходованным и оплаченным товарам принят к вычету.

Налог придется уплатить и в том случае, если по каким-либо причинам "освобожденный" выставит покупателю счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС. Причем в этой ситуации уменьшить сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет, не удастся. Это запрещено п.5 ст.173 НК РФ.

Налогообложение туристических фирм

Рекомендации дополнены п.5, в котором разъясняется порядок налогообложения туристических фирм. Напомним, что услуги в сфере туризма облагаются НДС, если они оказаны на территории России, и не облагаются, если они оказаны за границей. На практике деятельность фирм, организующих зарубежные туры, сочетает в себе оба вида услуг. Поэтому налоговики требуют, чтобы место оказания услуг, связанных с размещением, питанием и экскурсионным обслуживанием клиентов, было подтверждено документально (например, контрактами с иностранными партнерами).

Если вы не сможете доказать, что туристические услуги оказаны за границей, платить НДС придется на общих основаниях.

Льготы и пониженные ставки

Ряд поправок связан с изменениями ст.149 (в ней установлен перечень операций, освобожденных от налогообложения) и ст.164 НК РФ (в ней установлен перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%).

Налогообложение медицинских товаров и печатной продукции

В настоящее время НДС не облагаются:

- медицинская техника (по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19);

- технические средства для инвалидов (по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998);

- очки, линзы и оправы для очков (по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240);

- протезно-ортопедические изделия, а также сырье и материалы для их изготовления.

Обратите внимание: с 1 по 31 января 2002 г. (до введения в действие Постановления Правительства РФ от 17.01.2002 N 19) выручка от продажи медицинской техники облагалась НДС по ставке 20 процентов.

С 1 января 2002 г. по ставке 10 процентов облагаются:

- периодические печатные издания, а также книги по научной, культурной и образовательной тематике (далее - печатные издания), кроме рекламных и эротических;

- лекарственные средства;

- изделия медицинского назначения.

С 1 января по 31 декабря 2002 г. включительно облагаются по ставке 10 процентов:

- услуги по экспедированию и доставке печатных изданий;

- редакционная и издательская деятельность, связанная с выпуском печатных изданий;

- услуги по размещению в печатных изданиях рекламы и информационных сообщений;

- услуги по подписке на печатные издания.

Налоговым кодексом предусмотрено, что коды видов продукции, облагаемой НДС по 10-процентной ставке, должны быть определены Правительством РФ. Однако до сих пор подобный перечень отсутствует. Поэтому пока МНС России порекомендовало руководствоваться соответствующими разделами Общероссийского классификатора продукции, Государственным реестром лекарственных средств, Письмом Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393 и Письмом Госналогслужбы и Минфина России от 10.04.1996 N N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07. При этом налоговики подчеркнули, что любые полиграфические работы, а также посреднические услуги, связанные с реализацией льготных товаров, должны облагаться налогом по обычной ставке (т.е. 20%).

В п.6.1 Рекомендаций уточняется порядок исчисления и уплаты НДС по продукции, порядок налогообложения которой с 1 января 2002 г. изменился.

Налоговики настаивают на том, что бывшую льготную продукцию, оплаченную до 1 января, но отгруженную после 30 июня 2002 г., нужно облагать НДС. При этом разработчики Рекомендаций ссылаются на ст.1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ. По этой статье при отмене или введении льгот применяется порядок налогообложения, действующий на момент отгрузки товаров. Дата их оплаты значения не имеет.

Названный пункт закона вступил в силу с 1 июля и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. Поэтому МНС России считает, что лекарства, изделия медицинского назначения, медицинская техника (не включенная в перечень жизненно необходимой), а также печатные издания (включая оплаченные в прошлом году) облагаются налогом, если продавец товаров передает их покупателю во втором полугодии этого года.

Пример 3. В ноябре 2001 г. ЗАО "Фармацевт" (производитель медикаментов) заключило долгосрочный договор поставки лекарств с ООО "Здоровье". По условиям договора в 2001 г. "Здоровье" перечисляет производителю 100-процентную предоплату в размере 600 000 руб. ЗАО "Фармацевт" в течение 2002 г. равными долями отгружает покупателю свою продукцию. Объем ежемесячных поставок составляет 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.).

Бухгалтер "Фармацевта" должен сделать записи:

в декабре 2001 г.

Дебет 51 Кредит 62

- 600 000 руб. - поступила предоплата от покупателя;

в январе - июне 2002 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 300 000 руб. (50 000 руб. x 6 мес.) - отражена выручка от продажи лекарств.

Начиная с июля, "Фармацевт" должен увеличить стоимость лекарств на сумму НДС.

Другие поправки

По Постановлению Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст с 1 января 2003 г. в стране вводится новый Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001. Поэтому для фирм, которые пользуются "отраслевыми" льготами, налоговики ввели дополнительное условие. Учреждениям культуры и искусства, а также дошкольным и медицинским организациям придется заменить имеющиеся у них коды ОКОНХ кодами нового классификатора.

Исчисление НДС налоговыми агентами

В отдельный пункт Рекомендаций (36.1) выделены разъяснения, касающиеся расчета НДС налоговыми агентами. Обязанности налоговых агентов должны исполнять все фирмы и предприниматели независимо от того, являются ли они плательщиками НДС или нет. В то же время принять к вычету удержанные суммы налога вправе только те агенты, которые являются плательщиками НДС.

Таким образом, фирмы и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, переведенные на уплату ЕНВД или использующие освобождение от НДС, должны учитывать удержанную сумму налога в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).

Несколько слов об агентах, которые имеют право принять к вычету НДС. Налог возмещается, если соблюдаются два условия:

- товары (работы, услуги) оприходованы и оплачены;

- удержанная агентом сумма налога перечислена в бюджет.

Налоговики предложили следующий порядок возмещения налога. Приобретая товары, агенты выписывают сами себе счет-фактуру и указывают в нем их полную стоимость с учетом НДС. Сумму налога, которую следует заплатить в бюджет, отражают в декларации за тот период, когда счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж. В книге покупок счет регистрируют в том периоде, когда налог будет перечислен в бюджет. В этом же периоде сумма налога принимается к вычету.

Пример 4. ООО "Форт" арендует производственное помещение у местных властей. Стоимость аренды - 36 000 руб. (в т.ч. НДС - 6000 руб.). Фирма платит НДС ежемесячно.

30 сентября бухгалтер фирмы учел арендную плату в составе затрат, начислил с нее НДС, выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

Сумму налога нужно указать в строке 080 разд.II декларации по НДС за сентябрь. НДС с арендной платы был перечислен в бюджет 4 октября. В этом месяце "Форт" может принять налог к вычету. В декларации за октябрь налог в сумме 6000 руб. следует указать по строке 410 разд.I декларации.

В Рекомендациях подчеркнуто, что арендаторы государственного и муниципального имущества выступают в роли налоговых агентов только при условии, что договоры аренды заключены непосредственно с органами государственной власти (местного самоуправления) и балансодержателями. Если арендодатель не является балансодержателем, то НДС он платит самостоятельно. Арендатор может принять налог к вычету в обычном порядке.

Неподтвержденный экспорт

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, ужесточили требования к подготовке документов, подтверждающих продажу товаров за границу. Если в течение 180 дней с момента оформления таможенной декларации фирма не сможет подтвердить экспорт, то датой продажи товаров считается день их фактической отгрузки. В п.41.5 Рекомендаций налоговики повторили эту норму. Причем теперь в Рекомендациях сказано, что, если полный комплект документов не собран, организация должна подать декларацию за период, в котором была неподтвержденная экспортная сделка, и заплатить пени.

Пример 5. ЗАО "Фаворит" отчитывается по НДС ежемесячно. 15 июля 2002 г. фирма отгрузила иностранному покупателю партию продукции стоимостью 30 000 долл. США. К 11 января 2003 г. (т.е. в течение 180 дней с момента передачи товаров) "Фаворит" не смог собрать все необходимые документы. В этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является дата отгрузки - 15 июля 2002 г.

Одновременно с декларацией за январь 2003 г. фирма должна подать декларацию за июль и заплатить пени.

На день отгрузки товара курс доллара США составляет 31,55 руб/USD. Сумма НДС, которую бухгалтер "Фаворита" должен отразить в декларации за июль 2002 г., будет равна 157 750 руб. (30 000 USD x 31,55 руб/USD x 20/120). Предположим, что эта сумма будет уплачена в бюджет 19 февраля 2003 г. Тогда пени нужно будет рассчитать за период с 21 августа 2002 г. по 19 февраля 2003 г.

Налоговые вычеты

Пункты 44 - 48 Рекомендаций посвящены применению налоговых вычетов. В этих пунктах МНС России ответило на несколько вопросов, которые возникли после выхода в свет майских поправок к Налоговому кодексу.

Четко определен момент, когда можно принимать к вычету суммы налога, исчисленные при строительстве объекта хозспособом, а также уплаченные поставщикам оборудования, требующего монтажа, и материалов, использованных при строительстве. Во всех перечисленных случаях НДС принимается к вычету в месяце, следующим за месяцем, в котором строительный объект был введен в эксплуатацию. Правда, в отношении налога, исчисленного со стоимости строительно-монтажных работ, действует еще одно условие: он должен быть перечислен в бюджет.

Разработчики Рекомендаций в очередной раз признали приоритет налоговых правил учета над бухгалтерскими. Все операции, связанные с начислением и возмещением НДС, можно выполнять не дожидаясь, пока стоимость построенного объекта будет отражена на счете 01 "Основные средства". Аналогичное правило действует при начислении амортизации, которая учитывается при налогообложении прибыли. Напомним, что по объектам недвижимости амортизацию можно начислять начиная с месяца, следующего за тем, в котором все необходимые документы переданы на государственную регистрацию (п.8 ст.258 НК РФ).

С появлением Рекомендаций стихнут многочисленные споры, связанные с применением налоговых вычетов по поступившим авансам. Напомним, что майские поправки в Налоговый кодекс установили дополнительное требование, которое должно быть выполнено перед тем, как НДС, исчисленный с аванса, можно принять к вычету. По тексту Кодекса, для этого налог должен быть не только начислен с аванса, но и перечислен в бюджет.

Налоговики вновь предложили "расширенно" толковать Кодекс. Однако на этот раз их подход выгоден налогоплательщикам. Как разъяснило МНС России, под словами "исчисленные и уплаченные суммы налога" нужно понимать суммы, "исчисленные и отраженные в декларации" (п.44.4 Рекомендаций). Фактически налоговое ведомство признало, что принимать упомянутую норму Налогового кодекса "близко к сердцу" не нужно.

В Рекомендациях разъясняется, как следует учитывать налог, если аванс поступил в том же периоде, когда товар был отгружен покупателям. В этом случае сумму НДС нужно показать в декларации дважды.

Пример 6. 10 октября ООО "Экспресс" получило аванс под предстоящую поставку продукции. Сумма аванса - 240 000 руб. Продукция отгружена 25 октября. Фирма отчитывается по НДС ежемесячно. Налог рассчитывается "по отгрузке".

В октябре бухгалтер "Экспресса" сделал записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 240 000 руб. - получена предоплата;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. (240 000 руб. x 20/120) - начислен НДС;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отражена выручка от продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС с выручки от продаж;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 40 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 240 000 руб. - зачтен поступивший аванс.

Декларация по НДС за октябрь должна быть заполнена так:

Раздел I. Расчет общей суммы налога

(Все суммы указываются в рублях)

     
   —————T———————————————————————————T——————T—————————T——————T———————¬
   | N  | Налогооблагаемые объекты  | Код  |Налоговая|Ставка| Сумма |
   |п/п |                           |строки|база (А) | НДС  |НДС (Б)|
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   | 1  |             2             |   3  |    4    |  5   |   6   |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1   |Реализация       (передача)| 010  | 200 000 |  20  | 40 000|
   |    |товаров  (работ,  услуг) по+——————+—————————+——————+———————+
   |    |соответствующим     ставкам| 020  |         |  10  |       |
   |    |налога — всего:            +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 030  |         |20/120|       |
   |    |                           +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 040  |         |10/110|       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |    |в том числе:               |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |... |...                        | ...  |   ...   |  ... |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.9 |прочая реализация   товаров| 180  | 200 000 |  20  | 40 000|
   |    |(работ, услуг)             +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 190  |         |  10  |       |
   |    |                           +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 200  |         |20/120|       |
   |    |                           +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 210  |         |10/110|       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |... |...                        | ...  |   ...   | ...  |  ...  |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |4   |Суммы, связанные          с| 250  | 240 000 |20/120| 40 000|
   |    |расчетами     по     оплате|      |         |      |       |
   |    |налогооблагаемых    товаров+——————+—————————+——————+———————+
   |    |(работ, услуг), всего:     | 260  |         |10/110|       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |    |в том числе:               |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |4.1 |сумма авансовых    и   иных| 270  | 240 000 |20/120| 40 000|
   |    |платежей, полученных в счет+——————+—————————+——————+———————+
   |    |предстоящих        поставок| 280  |         |10/110|       |
   |    |товаров   или    выполнения|      |         |      |       |
   |    |работ (услуг)              |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |... |...                        | ...  |   ...   | ...  |  ...  |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |5   |Всего начислено         НДС| 350  |    Х    |  Х   | 80 000|
   |    |(сложите величины в пунктах|      |         |      |       |
   |    |1, 2, 3 и 4 графы 6)       |      |         |      |       |
   L————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+————————
   

     
   —————T——————————————————————————————————————————————T——————T——————¬
   | N  |               Налоговые вычеты               | Код  | Сумма|
   |п/п |                                              |строки|  НДС |
   +————+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1  |                      2                       |   3  |   4  |
   +————+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |... |...                                           |  ... |  ... |
   +————+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |  8 |Сумма налога,    начисленная   с   авансов   и|  400 |40 000|
   |    |предоплаты, засчитываемая в налоговом  периоде|      |      |
   |    |при реализации (при возврате авансов)         |      |      |
   +————+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |... |...                                           |  ... |  ... |
   +————+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 12 |Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить|  440 |40 000|
   |    |величины в пунктах 6 — 10 вычесть пункт 11)   |      |      |
   +————+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |... |...                                           |  ... | ...  |
   L————+——————————————————————————————————————————————+——————+———————
   

Расчеты по НДС за налоговый период

     
   —————T——————————————————————————————————————————————T——————T——————¬
   | 1  |                       2                      |   3  |   4  |
   +————+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 14 |Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет|  460 |40 000|
   |    |за данный  налоговый  период  (если величина в|      |      |
   |    |пункте 5  превышает  величину  в  пункте   12,|      |      |
   |    |вычесть пункт 12 из пункта 5)                 |      |      |
   L————+——————————————————————————————————————————————+——————+———————
   

До 20 ноября "Экспресс" должен перечислить в бюджет НДС в сумме 40 000 руб.

Наконец, МНС России однозначно высказало свою позицию, связанную с возмещением НДС по командировочным расходам.

Во-первых, принять к вычету можно налог, который уплачен:

- по проезду до места командировки и обратно (включая расходы на постельные принадлежности);

- по найму жилья (включая дополнительные расходы гостиниц).

Во-вторых, выделять НДС расчетным путем нельзя.

В-третьих, если командированный работник оплатил услуги гостиницы наличными, то основанием для возмещения НДС являются счет-фактура и чек ККМ (бланк строгой отчетности), в которых сумма налога выделена отдельной строкой.

Принять к вычету НДС, уплаченный в составе расходов на проезд, можно на основании билета. Причем сумма налога должна быть также выделена в билете отдельной строкой. По постельному белью налог можно принять к вычету, если у вас есть счет-фактура. Правда, из этого правила есть одно исключение. Если стоимость белья включена в стоимость проездного билета, в котором выделена сумма НДС, счет-фактура не нужен.

И.А.Анашкин

Эксперт"НА"

Подписано в печать

07.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——