Вопрос: При наличии права на применение регрессивной шкалы налоговых ставок по ЕСН в течение налогового периода соответствующая шкала не применялась. Можно ли за уже прошедшие отчетные периоды воспользоваться шкалой и пересчитать сумму ЕСН?

Ответ: В соответствии со ст.237 Налогового кодекса РФ плательщики ЕСН, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

С 2002 г. для применения регрессивной шкалы налоговых ставок по ЕСН достаточно соблюсти только одно условие - накопленная с начала года величина налоговой базы, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, не должна быть менее 2500 руб. в среднем на одно физическое лицо (п.2 ст.241 НК РФ). В случае несоблюдения данного условия налог уплачивается по максимальной ставке, установленной для налоговой базы до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Если численность работников превышает 30 человек, то при расчете налоговой базы в среднем на одного работника не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Если численность работников - до 30 человек (включительно), то не учитываются выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Аналогичным образом происходит расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Неиспользование регрессивной шкалы при соблюдении установленных НК РФ условий для ее применения приводит к переплате ЕСН. Но при этом одновременно занижается налоговая база по налогу на прибыль организаций.

Поэтому следует обязательно пересчитать ЕСН по регрессивной шкале, если соблюдалось право на ее применение, внести уточнения в расчеты по авансовым платежам, а также соответствующим образом скорректировать обязательства по уплате налога на прибыль организаций (ст.54 НК РФ).

С.В.Разгулин

Советник налоговой службы РФ

II ранга

09.03.2003

————