"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, 2002

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ БУХГАЛТЕРА

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 39, 2002)

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций

Характер нарушения: не ведется раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Что нарушено: п.4 ст.170 НК РФ.

Комментарий. В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) согласно п.2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету в соответствии со ст.172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами, необходимыми для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Форма аналитического регистра налогового учета может иметь следующий вид:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |       Раздельный учет сумм НДС по расходам, относящимся        |
   |          к операциям, облагаемым и не облагаемым НДС           |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                       Период составления                       |
   +——————————————T—————————T—————————————————T—————————————————————+
   |              |Всего НДС|  Входящий НДС   |    Входящий НДС     |
   |              |         |  по операциям,  |    по операциям,    |
   |              |         | облагаемым НДС, | не облагаемым НДС,  |
   |              |         |     руб. <*>    |       руб. <*>      |
   +——————————————+—————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Вид расхода   |         |                 |                     |
   |              |         |                 |                     |
   +——————————————+—————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Подпись (расшифровка  подписи) лица,  ответственного  за        |
   |составление указанных регистров                                 |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Суммы НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, рассчитываются исходя из пропорции, которая определяется на основе стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Характер нарушения: неправильно определена сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за I и II кварталы 2002 г. Для расчета суммы платежа организация выбрала способ расчета исходя из суммы авансового платежа за предыдущий квартал. За I квартал 2002 г. исчислены ежемесячные авансовые платежи в сумме 69 721 руб., тогда как за III квартал 2001 г. подлежащей уплате в бюджет суммы налога не было. За II квартал 2002 г. исчислены ежемесячные авансовые платежи в сумме 72 000 руб., а за I квартал 2002 г. сумма авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года, равна нулю.

Что нарушено: ст.286 НК РФ, ст.101 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред. от 24.07.2002) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Комментарий. В соответствии со ст.101 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в течение отчетного периода, в I квартале 2002 г. исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет за III квартал 2001 г.

Статьей 286 НК РФ установлено, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательная или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Таким образом, перечислять указанные авансовые платежи за I и II кварталы не следовало.

Характер нарушения: остаточная стоимость основных средств (двух принтеров), по состоянию на 1 января 2002 г. не признаваемых в соответствии с гл.25 НК РФ амортизируемым имуществом, не отражена в качестве расходов, учитываемых при определении налоговой базы согласно ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Начисленная амортизация в сумме 2442,12 руб. по указанным основным средствам принималась в качестве расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли за первое полугодие 2002 г. Декларация по исчислению налоговой базы в соответствии со ст.10 указанного Закона не составлялась.

Что нарушено: ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Комментарий. По состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу гл.25 НК РФ. При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные в эксплуатацию до вступления в силу этой главы, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.

Если при определении налоговой базы в соответствии со ст.10 Закона N 110-ФЗ налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения.

Налогоплательщик должен был осуществить расчет налоговой базы и представить в срок не позднее 28 июля 2002 г. налоговую декларацию по налогу на прибыль, исчисленному согласно положениям ст.10 Закона N 110-ФЗ, в порядке, установленном ст.289 НК РФ.

Организации следует доначислить налог на прибыль за первое полугодие 2002 г. в части необоснованно включенной в расходы амортизации в сумме 2442,12 руб. и подать декларацию по исчислению налоговой базы в соответствии со ст.10 Закона N 110-ФЗ.

Характер нарушения: неправомерно включены в расходы I квартала 2002 г. затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, и, как следствие - занижена налоговая база при исчислении налога на прибыль организаций в I квартале 2002 г.

Что нарушено: п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п.1 ст.272 НК РФ.

Комментарий. В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода), с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ.

Характер нарушения: в I квартале 2002 г. неправомерно отражены по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (затраты по строительству склада) проценты по полученному кредиту в сумме 201 274,66 руб., что привело к увеличению налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль.

В соответствии с условиями договора кредит был предоставлен на финансирование деятельности, указанной в уставе заемщика. В бухгалтерском учете проценты по такому договору отражаются как операционные расходы, в налоговом учете - как внереализационные, уменьшающие налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций.

Что нарушено: п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; пп.2 п.1 ст.265 НК РФ.

Комментарий. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта).

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 41, 2002)

Подписано в печать Ю.Кольцов

02.10.2002 ООО "ЮВК Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——