"Финансовая газета", N 40, 2002

УПЛАТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В 2003 ГОДУ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 38, 39, 2002)

Раздел II Закона N 1738-1 содержит норму, устанавливающую размер налога за земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей. "Для иных целей" означает все земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов, за исключением тех, которые предоставлены гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота. К таким землям можно отнести участки под зданиями почты, аптеки, магазина, бани, медпункта, котельной, мастерскими, складами для хранения продукции, а также земли, выделенные под жилищное строительство. За эти земельные участки налог взимался в соответствии с ч.2 ст.6 Закона N 1738-1 в размере 5 руб. за 1 кв. м в 1994 г. С учетом вводимых коэффициентов к ставкам земельного налога в 1995 - 1997 гг., в 1999 - 2000 гг. и в 2002 г. размер земельного налога в 2002 г. составляет:

((5 руб/кв. м (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) : 1000)) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) = 14,4 коп/кв. м.

В 2003 г. земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей, будет взиматься в размере 25,92 коп. за 1 кв. м (14,4 коп/кв. м х 1,8 = 25,92 коп/кв. м).

Пример 3. Агрофирма на территории сельского населенного пункта построила склад для хранения сельскохозяйственной продукции, площадь земельного участка составляет 2500 кв. м.

В 2002 г. коэффициент индексации 2 применяется к ставкам земельного налога по всем категориям земель. Поэтому средняя ставка налога в 2002 г. составляет: (5 руб/кв. м х 2 х 1,5 х 2 х 2 х 1,2 х 2) : 1000 = 14,4 коп/кв. м.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате агрофирмой в 2002 г., составляла бы:

2500 кв. м х 14,4 коп/кв. м = 360 руб.

Однако органы местного самоуправления приняли решение о повышении ставок налога в 2 раза. В связи с этим сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет в 2002 г., равна:

360 руб. х 2 = 720 руб.

Поскольку в 2003 г. к ставкам земельного налога применяется коэффициент 1,8, агрофирма уплатит налог в следующем размере:

2500 кв. м х (14,4 коп/кв. м х 1,8) = 648 руб.

Если решение органов местного самоуправления о повышении ставок земельного налога в сельской местности в 2 раза сохранится и в 2003 г., то сумма земельного налога к уплате в 2003 г. составит: 648 руб. х 2 = 1296 руб.

Наибольший объем налоговых поступлений по земельному налогу приходится на земли городов и поселков. Облагаются эти земли налогом по своим ставкам, отличающимся от ставок за земли сельскохозяйственных угодий. Ставки налога за городские (поселковые) земли указаны в разд.III Закона N 1738-1. Согласно ст.8 этого Закона налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок (Приложение 2, табл. 1, 2, 3), за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.

Исчисление ставок налога для пользователей, владельцев, собственников земли (групп налогоплательщиков) города, поселка производится исходя из табл. 1, 2, 3 Приложения N 2. Базовым нормативом средней ставки являются показатели табл. 1. Коэффициенты увеличения ставок табл. 2 применяются к средним ставкам налога населенных пунктов, отнесенных к курортным районам или зонам отдыха. Уровень коэффициента определяется в зависимости от установленной рекреационной ценности зоны. Кроме коэффициентов табл. 2 к средней ставке применяются также коэффициенты табл. 3. Коэффициенты для пригородных зон используются только в городах, расположенных в этих зонах. При наличии учебных заведений, научно - исследовательских центров, театров, концертных залов и других объектов данные коэффициенты применяются для городов с численностью населения согласно табл. 3. Если к населенному пункту применены коэффициенты табл. 2 и 3, то средняя ставка умножается последовательно на каждый из этих коэффициентов. Средние ставки земельного налога, установленные в городах и поселках городского типа, приведенные в Приложении N 2, указаны для 1994 г. Одновременно к табл. 1 Приложения N 2 приводится сноска, которая указывает на то, что средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах, приведенные в табл. 1, в 1994 г. применялись с коэффициентом 50.

Необходимо напомнить и о последовательности применения коэффициентов индексации по указанным землям после 1994 г. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году" применялся в 1995 г. коэффициент 2, установленный на соответствующий год для ставок земельного налога. Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 03.04.1996 N 378 "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году" был установлен на 1996 г. коэффициент 1,5. Федеральным законом от 26.02.1997 N 29-ФЗ "О федеральном бюджете на 1997 год" к ставкам налога за земли городов и поселков был установлен коэффициент 2. Федеральным законом от 28.10.1998 N 162-ФЗ "О ставках земельного налога в 1998 году" был сохранен до 1 января 1999 г. размер ставок земельного налога по всем категориям земель, установленных на 1997 г. (таким образом, можно констатировать, что в 1998 г. коэффициент, установленный на соответствующий год для ставок земельного налога, не применялся). В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 04.08.1997 N 822 (в ред. от 03.12.2001) "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" ставки земельного налога исчислялись исходя из нового масштаба цен.

Федеральным законом от 22.02.1999 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" было установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 г., применяются в 1999 г. для всех категорий земель, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных сельскохозяйственным организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, а также гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота, с коэффициентом 2. В 2000 г. согласно Федеральному закону от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" к ставкам земельного налога по землям городов и поселков применялся коэффициент 1,2. В 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" ставки и размеры земельного налога по землям городов и поселков не индексировались. В 2002 г. согласно Федеральному закону от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2001 г., применяются в 2002 г. для всех категорий земель с коэффициентом 2. В 2003 г. ставки земельного налога будут применяться с коэффициентом 1,8.

Применение коэффициентов, установленных на соответствующий год для ставок земельного налога по землям городов и поселков, осуществляется по следующей формуле:

Ставка2003 г. = ((Ставка1994 г. х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) : 1000)) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.).

С учетом перечисленных коэффициентов, установленных на соответствующий год для ставок земельного налога, средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах, приведенные в Приложении N 2 (табл. 1) к Закону N 1738-1, на 2003 г. составят:

(коп/кв. м)

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |Экономические|       Численность населения (тыс. человек)       |
   |    районы   +—————T—————T—————T—————T—————T—————T——————T———————+
   |             |До 20| 20 —| 50 —|100 —|250 —|500 —|1000 —| Свыше |
   |             |     |  50 | 100 | 250 | 500 | 1000| 3000 |  3000 |
   +—————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+———————+
   |Северный     |129,6|285,1|311,0|362,9|388,8|  —  |   —  |   —   |
   +—————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+———————+
   |Северо —     |233,3|362,9|414,7|440,6|492,5|  —  |   —  |  907,2|
   |Западный     |     |     |     |     |     |     |      |       |
   +—————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+———————+
   |Центральный  |259,2|388,8|440,6|466,6|518,4|596,2|   —  | 1166,4|
   +—————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+———————+
   |Волго —      |207,4|336,9|388,8|414,7|466,6|  —  | 622,1|   —   |
   |Вятский      |     |     |     |     |     |     |      |       |
   +—————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+———————+
   |Центрально — |233,3|362,9|414,7|440,6|492,5|570,2|   —  |   —   |
   |Черноземный  |     |     |     |     |     |     |      |       |
   +—————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+———————+
   |Поволжский   |233,3|362,9|414,7|440,6|492,5|570,2| 648  |   —   |
   +—————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+———————+
   |Северо —     |207,4|336,9|388,8|414,7|466,6|544,3| 622,1|   —   |
   |Кавказский   |     |     |     |     |     |     |      |       |
   +—————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+———————+
   |Уральский    |181,4|311,0|362,9|388,8|440,6|518,4| 596,2|   —   |
   +—————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+———————+
   |Западно —    |155,5|311,0|336,9|388,8|414,7|492,5| 544,3|   —   |
   |Сибирский    |     |     |     |     |     |     |      |       |
   +—————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+———————+
   |Восточно —   |129,6|285,1|311,0|362,9|388,8|466,6|   —  |   —   |
   |Сибирский    |     |     |     |     |     |     |      |       |
   +—————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+———————+
   |Дальневосточ—|155,5|311,0|336,9|388,8|414,7|492,5|   —  |   —   |
   |ный          |     |     |     |     |     |     |      |       |
   L—————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+————————
   

Напомним, что к средним ставкам земельного налога в городах и других населенных пунктах, указанных в табл. 1 Приложения N 2, применяются коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах (табл. 2) и коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально - культурного потенциала (табл. 3).

Пример 4. Земельный участок площадью 6500 кв. м занимает ОАО, расположенный на территории одного из городов Свердловской области. Численность населения этого города составляет 400 тыс. человек. В городе находятся учебные заведения, другие объекты социально - культурного назначения.

Средняя ставка налога для населенных пунктов с численностью 400 тыс. человек определяется из табл. 1 Приложения N 2 к Закону N 1738-1, которая находится на пересечении строки, соответствующей Уральскому району, и столбца, соответствующего численности населения от 250 до 500 тыс. человек. Эта средняя ставка равна 1,7 руб/кв. м. Для расчета ставки налога для 2003 г. следует учитывать следующие коэффициенты индексации: 50 - в 1994 г.; 2 - в 1995 г.; 1,5 - в 1996 г.; 2 - в 1997 г.; 2 - в 1999 г.; 1,2 - в 2000 г.; 2 - в 2002 г.; 1,8 - в 2003 г.

Кроме того, следует применить коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города, развития социально - культурного потенциала, который указан в табл. 3 Приложения N 2 по столбцу, соответствующему численности населения города от 250 до 500 тыс. человек. Этот коэффициент - 2,3.

Ставка земельного налога для 2003 г. составит:

((1,7 руб/кв. м х 50 х 2 х 1,5 х 2 х 2 х 1,2 х 2 х 1,8) : 1000)) х 2,3 = 10,13 руб/кв. м,

где 1000 - значение соответствует деноминации, проводимой в 1998 г.

2,3 - коэффициент увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально - культурного потенциала.

Сумма земельного налога, которую должно заплатить ОАО, составит:

6500 кв. м х 10,13 руб/кв. м = 65 845 руб.

Статьей 8 Закона N 1738-1 установлены налоговые ставки за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, расположенными в границах городской (поселковой) черты.

Земельный кодекс Российской Федерации в состав земель поселений включает земельные участки, отнесенные к 9 территориальным зонам, при этом особо выделяет жилищную территориальную зону. Этим законодательным актом установлено, что земельные участки в составе жилых зон предназначены для застройки жилыми зданиями, а также объектами культурно - бытового и иного назначения. Жилые зоны могут предназначаться для индивидуальной жилой застройки, малоэтажной смешанной жилой застройки, среднеэтажной смешанной жилой застройки, малоэтажной жилой застройки, а также иных видов застройки. Более конкретное определение жилищному фонду дает Закон Российской Федерации от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах жилищной политики" (в ред. от 08.07.1999), согласно которому под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы - приюты, дома маневренного фонда, жилые помещения из фондов жилья для временного поселения вынужденных переселенцев и лиц, признанных беженцами, специальные дома для одиноких престарелых, дома - интернаты для инвалидов, ветеранов и др.), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для проживания.

В соответствии со ст.8 Закона N 1738-1 налог за указанные земли (кроме льготируемых земель) взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее минимального размера земельного налога, определенного этим Законом. Для 1994 г. минимальный размер налога составлял 10 руб. за 1 кв. м земельного участка. С учетом коэффициентов индексации, применяемых по этим категориям земель в 1995 - 1997 гг., в 1999 - 2000 гг., в 2002 г., за земельные участки, занятые жилищным фондом, а также дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, расположенными в границах городской (поселковой) черты, минимальный размер земельного налога составляет в 2002 г.: ((10 руб/кв. м х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) : 1000)) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) = 28,8 коп/кв. м.

В 2003 г. с учетом коэффициента 1,8, применяемого к ставкам земельного налога, минимальный размер налога за указанные земли составит:

28,8 коп/кв. м х 1,8 = 51,84 коп/кв. м.

Что касается налога за земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты, то его минимальный размер в 2002 г. составляет:

((10 руб/кв. м х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) : 1000)) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) = 14,4 коп/кв. м.

Последняя ставка ниже ставки по землям, занятым жилищным фондом, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, в связи с тем, что в 1999 г. ставки налога по землям, занятым личным подсобным хозяйством, не индексировались.

В 2003 г. с учетом коэффициента 1,8, применяемого к ставкам земельного налога, минимальный размер налога за земли, занятые личным подсобным хозяйством, в границах городской (поселковой) черты составит:

14,4 коп/кв. м х 1,8 = 25,92 коп/кв. м.

Пример 5. Площадь земельного участка жилищно - строительного кооператива, расположенного на территории города Поволжского района России, составляет 1800 кв. м. Численность населения в городе - 80 тыс. человек.

Налог за земли, занятые кооперативным жилищным фондом в границах городской (поселковой) черты, взимается в размере 3% от ставок, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее минимального размера земельного налога, установленного Законом N 1738-1. Средняя ставка земельного налога по городу с численностью населения 80 тыс. человек, расположенному в Поволжском районе, была установлена в 1994 г. в размере 1,6 руб/кв. м. В 2002 г. средняя ставка составляет:

(1,6 руб/кв. м х 50 х 2 х 1,5 х 2 х 2 х 1,2 х 2) : 1000 = 2,30 руб/кв. м, или 230,4 коп/кв. м.

Три процента от этой ставки составляют:

230,4 коп/кв. м х 3% = 6,91 коп/кв. м.

В связи с тем что за участки, занятые жилищно - строительными кооперативами в городах и поселках, минимальный размер земельного налога в 2002 г. равен 28,8 коп/кв. м, исключаем полученные при расчете 6,91 коп/кв. м.

Сумма земельного налога, которая подлежит уплате в 2002 г. за земельный участок, занимаемый кооперативом, составит:

1800 кв. м х 28,8 коп/кв. м = 518,4 руб.

В 2003 г. средняя ставка земельного налога по рассматриваемому в примере городу составит:

(1,6 руб/кв. м х 50 х 2 х 1,5 х 2 х 2 х 1,2 х 2 х 1,8) : 1000 = 414,7 коп/кв. м.

Три процента от этой средней ставки земельного налога составляют:

414,7 коп/кв. м х 3% = 12,44 коп/кв. м.

Для расчета налога исключаем указанный размер налога в связи с тем, что он меньше установленного Законом N 1738-1. Принимаем для исчисления налога в 2003 г. ставку, равную: 28,8 коп/кв. м х 1,8 = 51,84 коп/кв. м.

Сумма земельного налога, которую должен уплатить жилищно - строительный кооператив, составит в 2003 г.:

1800 кв. м х 51,84 коп/кв. м = 933,12 руб.

Таким образом, сумма земельного налога в 2003 г. по сравнению с 2002 г. возрастет в 1,8 раза.

Размер земельного налога за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества и животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской (поселковой) черты указан в Законе N 1738-1 для 1994 г. и равен 10 руб. за 1 кв. м. С учетом коэффициентов, применяемых к ставкам земельного налога в 1995 - 1997 гг., в 2000 г., 2002 г. и в 2003 г., налог за эти земли в 2003 г. составит:

((10 руб/кв. м х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) : 1000)) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) = 25,92 коп/кв. м.

Пример 6. Некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для ведения садоводства, имеет земельный участок общей площадью 27 000 кв. м. Это огородническое товарищество расположено на территории дачного поселка и занимается выращиванием ягодных, овощных, бахчевых, иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории). За 27 000 кв. м земельного участка садоводческое товарищество должно уплатить земельный налог в 2002 г. по следующей ставке:

(10 руб/кв. м х 2 х 1,5 х 2 х 1,2 х 2) : 1000 = 14,4 коп/кв. м,

где 10 руб/кв. м - размер земельного налога для 1994 г.;

2; 1,5; 2; 1,2; 2 - коэффициенты индексации ставок, применяемые в 1995 - 1997 гг., в 2000 г., в 2002 г.

Сумма налога в 2002 г. составляет:

27 000 кв. м х 14,4 коп/кв. м = 3888 руб.

В 2003 г. с учетом ставки налога в размере 25,92 коп/кв. м (14,4 коп/кв. м х 1,8 = 25,92 коп/кв. м) садоводческое товарищество должно уплатить земельный налог в сумме:

27 000 кв. м х 25,92 коп/кв. м = 6998,4 руб.

Это больше по сравнению с 2002 г. в 1,8 раза.

Земельный кодекс Российской Федерации выделяет земли, расположенные за чертой поселений и используемые для обеспечения деятельности организаций и эксплуатации объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, объектов для обеспечения космической деятельности, осуществления иных специальных задач и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Кодексом, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации. В состав земель промышленности и иного специального назначения для эксплуатации объектов промышленности, энергетики, особо радиационно опасных и ядерно - опасных объектов, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, транспортных и иных объектов могут включаться охранные, санитарно - защитные и иные зоны с особыми условиями использования земель. Статьей 8 Закона N 1738-1 установлено, что в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно - защитные зоны объектов и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Налог за расположенные вне населенных пунктов указанные земли устанавливается в размере 20% от средней ставки земельного налога, приведенной в Приложении N 2 (табл. 1) к Закону N 1738-1 для поселений численностью до 20 тыс. человек.

С учетом коэффициентов, применяемых к ставкам земельного налога в 1995 - 1997 гг., в 1999 - 2000 гг., в 2002 - 2003 гг., базовая ставка налога по указанным землям исчисляется для 2003 г. следующим образом:

Базовая ставка2003 г. = ((Ставка1994 г. х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) : 1000)) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.).

Для расчета налога в 2003 г. за указанные земли следует применить ставку, равную 20% от базовой ставки.

Пример 7. Склады организации расположены за чертой населенного пункта Саратовской области. Общая площадь территории, закрепленной за складами, составляет 15 000 кв. м. По табл. 1 Приложения N 2 определяем базовую ставку для расчета земельного налога. На пересечении строки, соответствующей наименованию экономического района (Поволжский район), и графы, соответствующей численности населения (до 20 тыс. человек), находим, что средняя ставка налога в расчете на год равна 0,9 руб/кв. м (средняя ставка приведена в таблице на 1994 г.).

С учетом коэффициентов, применяемых к ставкам земельного налога в 1995 - 1997 гг., в 1999 - 2000 гг., в 2002 г., средняя ставка в 2002 г. составляет:

((0,9 руб/кв. м х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) : 1000)) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) = 129,6 коп/кв. м.

В 2003 г. с учетом коэффициента 1,8, применяемого к ставкам земельного налога, средняя ставка налога по указанным землям составит:

129,6 коп/кв. м х 1,8 = 233,3 коп/кв. м.

Норма, по которой следует исчислять среднюю ставку земельного налога, составляет 20% от средней ставки, определенной по табл. 1 Приложения N 2 для поселений численностью до 20 тыс. человек.

Средняя ставка для 2003 г. составит:

233,3 коп/кв. м х 20% = 46,66 коп/кв. м.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в 2003 г., равна:

15 000 кв. м х 46,66 коп/кв. м = 6999 руб.

Подписано в печать Р.Габбасов

02.10.2002 Советник налоговой службы

I ранга

Н.Голубева

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——