"Московский бухгалтер", N 12, 2002

На вопросы читателей отвечает руководитель инспекции МНС России N 17 СВАО г. Москвы М.Ф. Харламов

Наша справка

Михаил Федорович Харламов на руководящих должностях в налоговой системе работает с момента ее образования. 17-й налоговой инспекцией руководит с 23 января 2002 г. В адресное пространство инспекции входят следующие муниципальные образования: "Алексеевское", "Останкино", "Ростокино", частично - "Марьина роща" и "Мещанский", где проживает более 127 тысяч жителей. Из них более чем 80 тыс. присвоен ИНН. В настоящее время на налоговом учете в ИМНС N 17 состоят порядка 13,5 тысячи юридических лиц и более 2100 индивидуальных предпринимателей. Среди крупных налогоплательщиков работают такие предприятия, как ОАО "Общественное российское телевидение", Телевизионный технический центр, гостиничный комплекс "Космос", Российская телевизионная и радиовещательная сеть, ЗАО "Калинка-Стокманн", Московская телекоммуникационная корпорация ("Комкор"), завод "Водоприбор", Московская типография "Гознак".

Инспекция расположена по адресу: ул. Сельскохозяйственная, д. 11, корп. 4.

Адрес электронной почты: admin17@mosnalog.ru.

- Михаил Федорович, добрый день! Наша фирма решила организовать пункт проката видеокассет. Выделено специальное помещение, закуплены кассеты, получены все необходимые документы на осуществление данной деятельности. Но так как ККМ на сегодняшний день не зарегистрирован в налоговой инспекции, деятельность пока не ведем. Можем ли мы сразу включить расходы на приобретение видеокассет в целях налогообложения?

- Нет, не можете. Дело в том, что, согласно ст.252 НК РФ, в налоговые расходы включаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В данном случае деятельность не ведется и, соответственно, доходы не получены.

- Может ли фирма оформлять приходные кассовые ордера на прием денежных средств от населения параллельно с применением ККМ?

- Может. Порядок ведения кассовых операций не запрещает оформлять приходные кассовые ордера на прием денежных средств от населения в главной кассе предприятия параллельно с применением контрольно-кассовой машины.

- Наше предприятие арендует у физического лица автомобиль. Можем ли мы уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по ремонту этого автомобиля?

- Как сказано в ст.257 НК РФ, под основным средством понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией. Признание объекта основным средством не зависит от того, кому оно принадлежит. Вместе с тем из положений ст.260 НК РФ следует, что расходы на ремонт основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль в качестве прочих расходов не только у собственника, но и у арендатора. В данном случае вы арендуете основное средство, поэтому расходы на его ремонт можно учесть при налогообложении прибыли при условии, что автомобиль используется в деятельности, направленной на получение дохода.

- На балансе нашей фирмы числится квартира. Мы решили продать ее нашему сотруднику в рассрочку. Согласно договору, данное лицо станет ее собственником лишь после полного погашения стоимости этой квартиры. На сегодняшний день стоимость не погашена, но сотрудник в ней проживает. Причем коммунальные платежи за эту квартиру уплачивает организация. Можно ли данные расходы учесть в целях налогообложения прибыли?

- Как известно, расходы можно учесть в целях налогообложения в том случае, если они обоснованы и документально подтверждены. Также они должны быть направлены на осуществление деятельности, направленной на получение дохода. Если вы не имеете лицензии на торговлю недвижимостью, названная квартира считается объектом непроизводственных фондов. Таким образом, коммунальные платежи нельзя отнести на налоговые расходы.

- Обязаны ли товарищества собственников жилья уплачивать ЕСН с выплат, производимых лицам, выполняющим работы для товарищества?

- В пп.8 п.1 ст.238 НК РФ сказано, что не подлежат обложению ЕСН суммы, которые выплачиваются за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы для указанных организаций. Это перечень исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит. Так как товарищества собственников жилья в нем не поименованы, то они обязаны уплачивать ЕСН на общих основаниях.

- Михаил Федорович! Скажите, пожалуйста, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по оплате второго высшего образования, получаемого сотрудниками предприятия?

- Согласно ст.264 НК РФ, расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования, не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров. Следовательно, данные расходы не могут уменьшать прибыль организации в целях налогообложения.

- Меня интересует, почему в этом году в Москве значительно увеличилась сумма налога на строения, помещения и сооружения, взимаемого с граждан?

- В этом году Правительство г. Москвы Постановлением от 29 января 2002 г. N 77-ПП утвердило коэффициент перерасчета восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений. Он составляет 15 к уровню цен на 1 января 1991 г. В результате увеличились база по налогу на имущество физических лиц и соответственно размер самого налога.

- Наша организация занимается торговой деятельностью. По желанию некоторых покупателей мы за плату осуществляем доставку продаваемых нами товаров. В счете-фактуре и других первичных документах стоимость доставки выделена отдельной строкой. Как нам учесть эти расходы при налогообложении прибыли?

- Расходы организаций торговли делятся на прямые и косвенные. Затраты на доставку, которые оплачиваются покупателем сверх цены товаров, торговые предприятия включают в состав прямых затрат. При исчислении налога на прибыль они учитываются в доле, приходящейся на реализованные товары. Для этого нужно определить прямые затраты, приходящиеся на остаток. Алгоритм расчета прописан в ст.320 НК РФ. Вкратце расскажем о действиях, которые следует произвести. Сначала прямые расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца, суммируются с прямыми расходами, произведенными в течение месяца. Затем складывается покупная стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на конец месяца. После этого первая полученная сумма делится на вторую. Средний процент прямых расходов за текущий месяц, рассчитанный таким образом, умножается на стоимость остатков товаров на конец месяца. Полученная сумма не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль текущего месяца, а в виде остатка будет переходить на следующий месяц.

- Здравствуйте! У нас вопрос по оформлению счетов-фактур. Обязательно ли заполнять графу 10, в которой указывается страна происхождения товара, если продукция отгружается нами в пределах России?

- Счет-фактура считается правильно заполненным, если соблюден порядок, установленный п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ. В п.5 перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура. В их числе указана и страна происхождения товара. Но в этом же пункте сказано, что пп.13 "Страна происхождения товара" и пп.14 "Номер грузовой таможенной декларации" заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Таким образом, если продукция изготовлена на территории России, то можно не заполнять эти графы.

- Облагается ли ЕСН стоимость проездных билетов для сотрудников организаций?

- При выдаче работникам проездного билета или компенсации его стоимости объекта обложения единым социальным налогом не возникает. Во-первых, согласно ст.236 НК РФ, этим налогом облагаются выплаты, начисленные в пользу физических лиц. Во-вторых, из положений ст.238 НК РФ следует, что от налогообложения освобождаются суммы компенсаций, предусмотренные законодательством РФ и связанные с исполнением работниками трудовых обязанностей. Поэтому если разъезды сотрудников связаны с характером их работы, то стоимость проезда ЕСН не облагается. Но только имейте в виду, что у вас должно быть документальное подтверждение разъездного характера работы. Основанием для включения расходов на приобретение билетов в налоговую себестоимость могут служить должностные инструкции сотрудников. Кроме того, руководителю предприятия следует выпустить приказ, в котором нужно перечислить должности и фамилии работников, имеющих право на возмещение расходов, связанных с приобретением проездных.

- Являются ли объектом налогообложения ЕСН годовая и квартальная премии, предусмотренные Положением об условиях оплаты труда сотрудников, если мы производим их из средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль?

- Выплаты и вознаграждения работникам не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде. Об этом сказано в п.3 ст.236 НК РФ. При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 НК РФ. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, установлены ст.270 и частично ст.264 НК РФ. Таким образом, премии по итогам работы за год (квартал), предусмотренные Положением об условиях оплаты труда сотрудников, как выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны облагаться единым социальным налогом.

- Здравствуйте, Михаил Федорович! Мы сейчас заполняем сведения о включении в Единый государственный реестр юридических лиц. Объясните, пожалуйста, зачем вообще это нужно?

- С 1 июля 2002 г. вступил в силу Федеральный закон N 129 "О государственной регистрации юридических лиц", согласно которому в Российской Федерации ведется Единый государственный реестр юридических лиц. В него включаются все юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории России. Ваша фирма когда зарегистрирована?

- Мы уже более трех лет работаем. Скажите, это нужно сделать до 1 января 2003 г.?

- Да. В соответствии с п.3 ст.26 Закона вы обязаны до 1 января 2003 г. представить в регистрирующий орган сведения о своей фирме как юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. Проверьте, все ли вы сделали правильно. Нужно заполнить бланк "Сообщение сведений о юридическом лице, зарегистрированном до вступления в силу Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц" по форме N Р17001, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439. Потом необходимо нотариально заверить подпись заявителя и представить заполненное Сообщение в территориальный регистрирующий орган или направить Сообщение по почте заказным письмом с пометкой на конверте "Регистрация".

- Спасибо вам большое. Отправим вовремя.

- Добрый день! Я бы хотела узнать, учитывается ли степень родства при наследовании или дарении по завещанию?

- С 1 марта 2002 г. вступила в силу часть третья Гражданского кодекса РФ, где расширен круг наследников по закону. Вместо двух, существовавших ранее очередей лиц при вступлении в наследство, теперь их стало восемь. Из ст.1111 ГК РФ следует, что наследование по закону имеет место при отсутствии завещания. Причем, как сказано в п.1 ст.1141 ГК РФ, наследники каждой последующей очереди наследуют имущество, если нет наследников предшествующих очередей. Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования, осуществляется в соответствии с Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Согласно ст.3 этого Закона, ставки налога определены в зависимости от степени родства и стоимости имущества, однако очередность вступления в наследство рассматривается только при наследовании по закону. Следует иметь в виду, что граждане, наследующие имущество по завещанию, независимо от степени родства облагаются налогом также по ставкам, предусмотренным для других наследников.

- Добрый день! Ответьте, пожалуйста, на такой вопрос. У нас общество с ограниченной ответственностью. Деятельность не ведется уже 2 года, но отчетность отправляем по почте регулярно. Если мы не пройдем перерегистрацию, что нас ожидает?

- Если до 1 января 2003 г. вы не подадите сведения в регистрирующий орган и не будете включены в Единый государственный реестр юридических лиц, то ваша организация будет ликвидирована в судебном порядке.

- Каков порядок отражения в целях налогового учета курсовых разниц, возникающих в этом году в результате совершения операции купли-продажи иностранной валюты?

- Курсовые разницы, возникающие в 2002 г. при совершении операции купли-продажи иностранной валюты, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов и расходов. При расчете налога на прибыль организация уменьшает облагаемый доход на отрицательную курсовую разницу. Это следует из ст.265 НК РФ. А на положительную разницу, согласно п.11 ст.250 НК РФ, бухгалтер увеличивает налогооблагаемую прибыль. Причем датой признания этих разниц признается дата перехода права собственности по операциям с имуществом в виде валютных ценностей или последний день отчетного (налогового) периода.

- Здравствуйте! Скажите, пожалуйста, где можно получить бланки заявлений о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц организации, зарегистрированной до 1 июля 2002 г.?

- Бланки можно получить в той налоговой инспекции, в которой вы зарегистрированы. Также вы можете распечатать эти бланки с официального сайта МНС www.nalog.ru.

- Я узнала, что гражданам предоставляются социальные налоговые вычеты. Хотелось бы уточнить, что это за вычеты и для кого именно они предусмотрены?

- С 2001 г. все налогоплательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст.219 НК РФ. Эти вычеты предоставляются:

в сумме доходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели;

в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение или обучение своих детей;

в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое лечение, лечение детей, родителей, супруга в медицинских учреждениях.

Причем для того чтобы получить такие вычеты, медицинские и образовательные учреждения должны иметь соответствующие лицензии. Вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации за отчетный период в налоговую инспекцию.

- Ответьте, пожалуйста, на такой вопрос. Наша организация заключила с покупателем договор купли-продажи в условных единицах. Можно ли нам и счет-фактуру выписать в условных единицах?

- Пункт 7 ст.169 НК РФ по сделкам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, разрешает выписывать счета-фактуры также в такой валюте. Таким образом, при составлении счетов-фактур допускается указание сумм в иностранной валюте. Основанием для этого может служить только то обстоятельство, что по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте. Заполнение счетов-фактур в условных единицах в данной статье не предусмотрено.

Подписано в печать

01.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——