"Московский бухгалтер", N 12, 2002

НОВОГОДНИЕ РАСПРОДАЖИ

(Как отразить расходы на их проведение)

Новый год - пора приятных хлопот для покупателей и клондайк для продавцов. Чтобы привлечь побольше покупателей, они будут украшать витрины, рекламировать товары, раздавать подарки, а столичным бухгалтерам придется учитывать товары, проданные со скидкой или вовсе подаренные.

Украшение витрин

Витрина - это лицо магазина. Поэтому для проведения предрождественской распродажи в первую очередь надо заняться ее праздничным оформлением. Напоминаем, что оформление витрин является рекламой и подпадает под действие Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе". Поэтому свобода выбора вариантов их оформления ограничивается нормами этого Закона.

При праздничном оформлении витрины для привлечения наибольшего количества покупателей можно не скупиться на затраты. С этого года они уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме как рекламные расходы (п.4 ст.264 НК РФ).

В бухучете расходы на украшение витрины списываются на затраты также в полной сумме. Но следует различать затраты на украшение витрины и, например, украшение торгового зала.

Дело в том, что праздничные украшения, использованные в торговом зале, не являются рекламой и должны списываться за счет чистой прибыли организации. Заметим, что выставленные в витрине товары могут утратить полностью или частично свои потребительские качества. В этом случае расходы на их уценку организации тоже относят к рекламным и уменьшают на их сумму налогооблагаемую прибыль.

Пример 1. ООО "Тайфун" использовало для праздничного оформления витрины джемпер, приобретенный для перепродажи, и новогоднюю гирлянду. После замены экспонируемых товаров комиссией произведена уценка джемпера, так как у него выцвела окраска. Учет товаров в организации ведется по покупным ценам.

Стоимость новогодней гирлянды - 2000 руб. (без НДС).

Покупная стоимость джемпера - 600 руб. (без НДС).

Сумма уценки - 100 руб.

Новая учетная стоимость - 500 руб. (600 - 100).

В бухгалтерском учете "Тайфуна" будут сделаны такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 600 руб. - оприходован на склад джемпер;

Дебет 10 Кредит 60

- 2000 руб. - оприходована гирлянда;

Дебет 44 Кредит 10

- 2000 руб. - списана стоимость гирлянды в составе расходов на оформление витрины;

Дебет 44 Кредит 41

- 100 руб. - отражена уценка джемпера в результате частичной потери потребительских свойств;

Дебет 90 Кредит 44

- 2100 руб. (2000 + 100) - расходы на оформление витрины включены в себестоимость в составе рекламных расходов.

В налоговом учете облагаемая прибыль организации уменьшается на сумму уценки и стоимость гирлянды - 2100 руб. (2000 + 100).

Реклама товара

Для того чтобы в предрождественский период продать максимальное количество товаров, организации используют различные виды рекламы.

Напомним, что реклама - это информация о фирме, ее товарах, услугах и т.д. Она распространяется в любой форме для того, чтобы вызвать интерес к этим товарам (работам, услугам) и увеличить объем их продаж. Реклама предназначена для неопределенного круга лиц.

Одной из самых эффективных является реклама в средствах массовой информации:

- в печатных изданиях;

- по радио и телевидению;

- через средства телекоммуникационной связи (Интернет).

Затраты на размещение такой рекламы в полном объеме можно учесть при налогообложении прибыли.

Заметим, что реклама в средствах массовой информации, как правило, оплачивается авансом. А ее размещение происходит по мере опубликования печатных изданий или по мере выхода рекламных роликов на радио и телевидении. Поэтому в налоговом учете такие расходы нужно отражать после фактического выхода рекламы. Это следует из п.1 ст.272 НК РФ.

Пример 2. ООО "Пассат" заключило 4 ноября 2002 г. договор с редакцией еженедельника "Вестник московского бухгалтера" о размещении рекламных объявлений. Содержание рекламы включает поздравление с Новым годом и приглашение за покупками в магазины фирмы ООО "Пассат". В объявлении также указаны адреса магазинов и предлагаемые товары. Газета выходит каждый понедельник.

Стоимость размещения в одном номере газеты - 5500 руб., в том числе 10 процентов НДС - 500 руб. ООО "Пассат" заказало выход рекламы в 10 номерах, начиная с 11 ноября 2002 г.

Таким образом, до 1 января 2003 г. будет размещено восемь рекламных объявлений: 11, 18, 25 ноября и 2, 9, 16, 23, 30 декабря. А два объявления будут напечатаны в следующем году - 6 и 13 января. Фирма перечислила 6 ноября 2002 г. предоплату в сумме 55 000 руб. Счета-фактуры выдаются организации после каждого выхода рекламы вместе с экземпляром газеты. При расчете налога на прибыль "Пассат" применяет метод начисления.

Бухгалтер "Пассата" должен сделать в учете следующие проводки:

6 ноября 2002 г.

Дебет 60 Кредит 51

- 55 000 руб. - перечислена предоплата за рекламу;

11 ноября 2002 г.

Дебет 44 Кредит 60

- 5000 руб. - списана стоимость вышедшей рекламы;

Дебет 19 Кредит 60

- 500 руб. - учтен НДС по вышедшей рекламе;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 500 руб. - принят к вычету НДС по вышедшей рекламе.

Также отражается выход рекламы в последующих номерах (18 ноября, 25 ноября, 2 декабря и т.д.):

30 ноября 2002 г.

Дебет 90 Кредит 44

- 15 000 руб. (5000 руб. х 3) - реклама за 11, 18, 25 ноября включена в себестоимость продаж;

31 декабря 2002 г.

Дебет 90 Кредит 44

- 25 000 руб. (5000 руб. х 5) - реклама за 2, 9, 16, 23, 30 декабря включена в себестоимость продаж.

В налоговом учете организация отразит стоимость опубликованных объявлений в сумме 15 000 руб. в ноябре и 25 000 руб. в декабре в составе прочих расходов.

На 31 декабря 2002 г. на счете 60 у "Пассата" числится дебиторская задолженность "Вестника московского бухгалтера" в сумме 11 000 руб. (стоимость рекламы за 6 и 13 января 2003 г.).

Раздача подарков

Еще один из способов привлечения покупателей при проведении предрождественской распродажи - это раздача подарков. Сегодня многие магазины зазывают потребителей: "Каждый покупатель получает подарок". В основном, конечно, в качестве подарков раздаются мелкие безделушки или залежавшийся товар.

Чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость подарков, организация должна подтвердить их рекламный характер. Для этого необходимы документы, в которых предусмотрена раздача подарков в ходе массовой рекламной кампании. Например, это может быть утвержденный директором план проведения рекламной акции.

Для целей налогового учета такие затраты не входят в перечень рекламных расходов, которые в полной сумме уменьшают облагаемую прибыль. Поэтому их можно учесть только в пределах одного процента от выручки (п.4 ст.264 НК РФ).

Напомним, что при определении суммы выручки надо учесть все поступления за реализованные товары, услуги и т.д. На это указано в ст.249 НК РФ. При этом из суммы выручки исключаются налоги, предъявленные организацией покупателям (НДС, налог с продаж). Если подарки выдаются в рамках рекламной кампании, то в бухучете их стоимость в полном размере включается в расходы на продажу. При этом в учете делается проводка:

Дебет 44 Кредит 10, 41, 60

- списана стоимость подарков для рекламной кампании.

Если же организация не подтвердит рекламный характер подарков, то такие расходы относятся к внереализационным и списываются на финансовые результаты:

Дебет 91 Кредит 10, 41, 60

- списана стоимость подарков для рекламной кампании.

При этом их стоимость не уменьшает облагаемую прибыль предприятия.

Очень часто фирмы проводят праздничные конкурсы, викторины и соревнования, победителям которых выдаются призы. Опять-таки, если фирма хочет включить такие расходы в состав рекламных, придется оформлять соответствующие документы: приказ директора, правила проведения конкурса и т.д.

В бухучете стоимость призов в полном размере относится к расходам на продажи.

В налоговом учете такие затраты лимитируются. Их можно учесть только в пределах одного процента от выручки.

Обратим внимание, что получение приза рассматривается как получение дохода в натуральной форме. На это указано в ст.211 НК РФ. И если стоимость приза превышает 2000 руб., то доход от его получения придется обложить НДФЛ (ст.217 НК РФ). Поэтому не забудьте поинтересоваться у призера его личными данными (фамилия, имя, отчество, паспортные данные, ИНН, домашний адрес).

Но организация не сможет удержать и перечислить налог самостоятельно, так как приз выдан не деньгами, а вещью. Поэтому нужно в течение месяца после вручения приза письменно уведомить об этом свою налоговую инспекцию и указать сумму задолженности. А по окончании года организация должна сдать в налоговую инспекцию справку по форме N 2-НДФЛ о размере доходов призера. На это указано в п.5 ст.226 и ст.230 НК РФ. Расходы на призы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете на дату выдачи приза.

Пример 3. Торговая фирма ООО "Муссон" в ноябре - декабре 2002 г. проводила в рекламных целях рождественскую викторину. Победителям были вручены призы 31 декабря 2002 г. Затраты на приобретение призов составили 55 000 руб. (без НДС). В предыдущих месяцах аналогичные расходы составили 100 000 руб.

Выручка ООО "Муссон" за 2002 г. составила 15 000 000 руб., в том числе НДС - 2 500 000 руб.

Бухгалтер "Муссона" отразил эти операции так:

Дебет 44 Кредит 60

- 55 000 руб. - отражены расходы на приобретение призов;

31 декабря 2002 г.

Дебет 90 Кредит 44

- 55 000 руб. - включены в себестоимость расходы на приобретение призов.

В налоговом учете расходы на приобретение призов отражаются в составе прочих расходов в пределах 1 процента от выручки - 150 000 руб. (15 000 000 руб. х 1%) : 150 000 руб. - 100 000 руб. = 50 000 руб.

И.Барановский

Эксперт аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

01.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——