"Московский бухгалтер", N 10, 2002

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ

На вопросы читателей отвечает руководитель инспекции МНС России N 33 ЗАО г. Москвы А.Н. Чугунова.

Наша справка

Алла Николаевна Чугунова руководит 33-й инспекцией с 2001 г. До этого она работала заместителем руководителя этой же инспекции. В адресное пространство инспекции входят Северное и Южное Тушино, Митино, Куркино, Покровское-Стрешнево. Всего здесь проживает более 380 тысяч москвичей, из них почти 250 тыс. уже получили ИНН. На налоговом учете в ИМНС N 33 состоят порядка 14,5 тыс. юридических лиц и более 7,5 тыс. предпринимателей. На территории инспекции работают такие крупные предприятия, как ФГУП "Канал им. Москвы", ОАО "Тушинский машиностроительный завод", ОАО "Московское машиностроительное предприятие им. В.В. Чернышева".

Налоговая инспекция N 33 расположена по адресу: 125373, Москва, Походный пр-д, владение 3, корпус "В". Адрес электронной почты: admin33@mosnalog.ru. Телефон: 785-98-55.

- Здравствуйте, Алла Николаевна! Помогите решить одну проблему. Мы направляем сотрудника в командировку в Китай. Он взял билет на самолет, вылетающий 21 сентября в 22.45. В Китай он прилетел уже 22 сентября. А 28 сентября работник вернулся из командировки. Как рассчитывать суточные?

- Раз самолет вылетел 21 сентября, значит, в загранпаспорте вашего сотрудника указано, что он пересек границу именно в этот день. А у нас сказано, что суточные выплачиваются по нормам, установленным для той страны, в которую въезжает сотрудник <1>. То есть за день въезда в иностранное государство они выплачиваются по нормам, применяемым для Китая. По таким нормам вы должны оплатить 7 дней (с 21 по 27 сентября). 28 сентября сотрудник вернулся. Следовательно, за этот день вы оплачиваете суточные по российским нормам - 100 руб. за день.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Это следует из п.9 Правил об условиях труда советских работников за границей. Они утверждены Постановлением Госкомтруда СССР от 25 декабря 1974 г. N 365. Там же сказано, как определяется день, когда сотрудник пересек границу.

- Но работник прилетел в Китай только 22 сентября. Как ему можно платить суточные за 21 сентября?

- День пересечения границы определяется по отметке в загранпаспорте. А там указано 21 сентября. Значит, и суточные оплачиваете с 21 сентября.

- Спасибо. Еще один вопрос. Каким документом руководствоваться, определяя суточные по загранкомандировкам? Нормы установлены сразу в двух Постановлениях Правительства РФ: от 1 декабря 1993 г. N 1261 и от 8 февраля 2002 г. N 93. Причем эти нормы различаются.

- Нормативы суточных постоянно изменяются. Как только вводится документ, устанавливающий новые нормы, вы должны прекратить применять старые. Сейчас надо учитывать нормативы, которые приведены в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93.

- Поставщик выдал нам счет-фактуру. В названии организации вместо ООО (общество с ограниченной ответственностью) написано ТОО (товарищество с ограниченной ответственностью). Можем ли мы зачесть НДС?

- Я считаю, что не можете. Сейчас нет такой формы собственности, как товарищество с ограниченной ответственностью. Даже если ваш поставщик ошибся, это расценивается как неправильное оформление документа. А такой документ считается недействительным.

- Мы выполняем научно-исследовательские работы по договорам с Министерством обороны. Эти заказы не облагаются НДС. Но мы сами платим налог поставщикам и подрядчикам. Как списывать входной НДС?

- Если вы докажете свое право не платить НДС, то входной налог нужно списывать в соответствии со ст.170 НК РФ. Там предусмотрен учет входного НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для выполнения необлагаемых операций. Его надо списывать на издержки производства, увеличивая тем самым себестоимость продукции. Но еще раз повторю: вам нужно доказать, что выручка не облагается НДС. Кроме того, инспектор может потребовать, чтобы к декларации прилагались документы, подтверждающие, что предприятие законно не платит налог.

- Я так и делаю: включаю входной налог в затраты и сдаю декларацию вместе с подтверждающими документами. Но проблема в том, что Министерство обороны отказывается оплачивать этот НДС. Они считают, что мы завышаем свои расходы.

- У вас нет другого источника списания НДС. Если вы не хотите увеличивать свои затраты, то можете списать входной налог за счет чистой прибыли. В бухгалтерском учете это будет отражено проводкой Дебет 91 субсчет "Расходы, не учитываемые при налогообложении" Кредит 19. Но вы не можете списать налог в дебет 68-го счета лишь из-за того, что Министерство обороны не возмещает эту сумму.

- У меня вопрос по заработной плате. Мы должны ее выдавать два раза в месяц или один раз?

- Порядок выдачи зарплаты контролируют сотрудники Минтруда России. Так что лучше проконсультироваться у них. Тем не менее в новом Трудовом кодексе четко установлено, что зарплату нужно выдавать не реже чем один раз в полмесяца, в день, определенный внутренними документами организации. Это установлено в ст.136 ТК РФ.

- Наша строительная фирма использует оборудование в условиях агрессивной среды. В ст.259 НК РФ по таким основным средствам разрешено применять повышенные коэффициенты амортизации. Как рассчитывать их точное значение? Еще один вопрос: может ли инспектор, проверяя нашу организацию, потребовать, чтобы мы обосновали применение повышенного коэффициента?

- Начнем с того, что повышенные коэффициенты амортизации можно применять не по всему оборудованию, которым вы владеете, а только по основным средствам, используемым в агрессивной среде. Значит, нужно составить перечень таких основных средств. Налоговый инспектор обязательно потребует обосновать, почему вы включили то или иное основное средство в перечень имущества, используемого в агрессивной среде. Что касается величины коэффициента, то ее самостоятельно определяет налогоплательщик. Есть только одно ограничение - коэффициент не должен превышать 2. Конкретное значение надо указать в приказе об учетной политике.

- Понятно. Нужно ли перечень основных средств, используемых в агрессивной среде, приводить в приказе об учетной политике?

- В самом приказе не надо. Но такие основные средства следует указать в приложении к этому приказу. Кстати, это приложение необходимо ежегодно обновлять, ведь вы можете приобретать или списывать основные средства. Все изменения должны своевременно отражаться и в учете, и в перечне основных средств, по которым применяется повышенный коэффициент амортизации.

- Здравствуйте, у нас возникла следующая ситуация. Подотчетник приобрел часть товаров за счет своих средств. Пока наше предприятие не возместило его перерасход по авансовому отчету. Но полученные товары мы уже оприходовали. Можно ли принять к вычету НДС?

- Нет. Давайте разберемся, кто оплатил товар. В данном случае поставщик получил оплату от физического лица. Вы же как юридическое лицо только увеличили свою задолженность по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Так что вы не оплатили материальные ценности. А НДС по таким ценностям нельзя принять к вычету.

- То есть мы сможем списать налог в дебет 68-го счета, только когда компенсируем расходы нашего сотрудника?

- Совершенно верно. Пока что затраты понесло физическое лицо, а не ваше предприятие.

- Наша фирма выполняет текущий ремонт помещения, полученного в субаренду. В договоре указано, что мы должны проводить такой ремонт. На основании каких первичных документов мы можем учесть свои расходы при налогообложении прибыли? Например, аудиторы требуют обязательно прилагать формы N N КС-2 и КС-3.

- Во-первых, вы обязаны подтвердить, что это не модернизация, а текущий ремонт. Для этого нужно составить экспертное заключение. В нем указываются аргументы, подтверждающие, что ремонт считается текущим. Во-вторых, надо обосновать объем ремонтных работ. Для этого используется дефектная ведомость. Официальной формы этого документа не установлено, так что ее придется разрабатывать самостоятельно. За образец можно взять акт о выявленных дефектах оборудования <2>. Также вам нужны договоры с ремонтными организациями и акты приемки выполненных работ. Если вы сами закупаете какие-то материалы, то следует приложить соответствующие накладные. И наконец, необходимы документы, подтверждающие оплату работ и материалов: платежные поручения, квитанции к приходным ордерам, кассовые чеки и т.д.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Он составляется по форме N ОС-16, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

О том, что вам необходим приказ на проведение ремонта, вы наверняка и сами знаете. Ведь сотрудники предприятия не могут выполнять или оплачивать ремонт, пока не будет распоряжения руководителя. Что же касается форм N N КС-2 и КС-3, то есть акта о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат, то они используются в капитальном строительстве, а у вас текущий ремонт. Так что вы не обязаны прилагать документы, составленные именно по этим формам.

- Я зарегистрирована как предприниматель. У меня вопрос по упрощенной системе налогообложения, которая начнет действовать с 1 января 2003 г. Если я перейду на нее, то мне придется сдавать отчетность по НДС, ЕСН, налогу с продаж?

- Вам не нужно будет представлять декларации по этим налогам. Ведь с нового года все, кто работает по упрощенной системе, освобождаются от их уплаты. Еще раз обращаю ваше внимание на то, что такая льгота начнет действовать только с 2003 г. А пока "предприниматели-упрощенцы" обязаны платить НДС, ЕСН и налог с продаж. Разумеется, нужно сдавать и отчетность. Отмечу, что и в 2002-м, и в 2003 г. вы будете платить взносы на обязательное пенсионное страхование и представлять соответствующую отчетность.

- Еще один вопрос. Пока я работаю по обычной системе налогообложения. Должна ли я вести кассу?

- Извините, я не совсем поняла вопрос. Если у вас есть кассовый аппарат, вы обязаны вести книгу кассира-операциониста. Данные из нее переносятся в книгу учета доходов и расходов предпринимателя. В ней фиксируются все доходы, полученные ПБОЮЛ. В книге отражаются доходы, определенные по кассовому методу. То есть вы учитываете доходы только после получения денег. Но и в расходы включаются только те затраты, которые вы оплатили.

- Спасибо, именно это я и хотела узнать. И последний вопрос, опять по новой, упрощенной системе. Почему тем, кто занимается торговлей, запретили включать в расходы стоимость приобретенного товара?

- Да, действительно в составе материальных расходов законодатель не указал стоимость товаров. Сейчас мы не можем сказать, можно ли включать их стоимость в затраты. Надеемся, что в ближайшее время на этот вопрос ответит УМНС России по г. Москве или наше министерство. Впрочем, упрощенная система будет введена через три месяца. Возможно, что за это время Кодекс будет изменен и в расходы разрешат включать стоимость товара. Но, повторюсь, пока они не относятся к затратам, указанным в новой главе НК РФ "Упрощенная система налогообложения". Кстати, учтите, что и другие затраты включаются в расходы, только если они фактически произведены и документально подтверждены.

- Алла Николаевна! Вас беспокоит бухгалтер малого предприятия, освобожденного от уплаты НДС. Приобретая основные средства, мы увеличиваем их стоимость на сумму входного НДС. Как рассчитывать налог на имущество: от всей стоимости основного средства или от суммы, уменьшенной на входной налог?

- Вы должны платить налог на имущество со всей стоимости основного средства с учетом НДС. Ведь предприятия, освобожденные от НДС, увеличивают стоимость основного средства на входной налог. Это установлено в ст.170 НК РФ. Значит, на балансе имущество отражается с учетом НДС. А налог на имущество рассчитывается с балансовой стоимости активов предприятия.

- Здравствуйте. Наша фирма оплатила изготовление рекламных листков. Там указаны наименование организации, ее телефон, товары, которые мы продаем, и другая подобная информация. Обязаны ли мы платить налог на рекламу?

- Да, обязательно. Вы оплачиваете рекламу своей продукции, а значит, формируете налогооблагаемую базу по налогу на рекламу. Она рассчитывается как стоимость рекламных работ, определенная без НДС. От этого показателя определяется налог на рекламу. Его ставка составляет 5 процентов.

- Спасибо. Следующий вопрос. Эти листки мы планируем раздавать на выставке, которая будет проводиться через месяц. Как отразить то, что пока рекламная продукция находится у нас? На каком счете ее учесть? И как показать передачу листков посетителям выставки?

- Я думаю, что рекламные листки надо учитывать как материалы. Значит, их нужно отражать на счете 10. Оприходовать эти листки следует так же, как и обычные материалы. Вам следует выписать приходный ордер. Впрочем, можно обойтись и без него. Тогда на накладной поставщика надо поставить штамп "оприходовано" <3>. Но в этом случае на накладной нужно указать дату поступления материалов и номер приходного ордера. Таким ордером будет накладная продавца с вашим штампом. Пока все понятно?

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Приходный ордер составляется по типовой межотраслевой форме N М-4. Она утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. То, что вместо этого ордера можно проставить штамп покупателя, указано в п.49 Методических указаний бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Эти указания утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

- Да, продолжайте, пожалуйста.

- Оприходовать листки надо по цене, указанной в накладной поставщика. Разумеется, вы не должны учитывать входной НДС. О нем мы поговорим отдельно. Потом, когда листки будут розданы посетителям выставки, их стоимость нужно списать. Если у вас производственное предприятие, надо выполнить проводку Дебет 26 Кредит 10, а если торговая фирма - Дебет 44 Кредит 10. Вот и все, что касается бухгалтерского учета.

Что же касается налогообложения, то нужно помнить о п.4 ст.264 НК РФ. Там приведены рекламные расходы, которые можно полностью списывать при налогообложении прибыли. В частности, это затраты на изготовление брошюр и каталогов, но не на приобретение рекламных листков. Следовательно, расходы на вашу рекламу нормируются. Они не могут превышать одного процента от выручки предприятия. Кстати, это нужно учитывать, не только определяя прибыль, но и отражая НДС. Ведь НДС по сверхнормативным затратам не принимается к вычету <4>. Значит, входной НДС вы сначала учитываете на 19-м счете, а потом списываете двумя проводками. НДС по суммам, которые не превышают норматив, уменьшает вашу задолженность перед бюджетом. Такие суммы нужно отражать проводкой Дебет 68 Кредит 19. А налог по сверхнормативным расходам можно списать только за счет прибыли, не учитываемой при налогообложении. По такому НДС выполняется проводка Дебет 91 субсчет "Расходы, не учтенные при налогообложении прибыли" Кредит 19.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Это ограничение установлено в п.7 ст.171 НК РФ.

- Строительная фирма, в которой я работаю, возводит здания во многих районах Москвы. Нужно ли нам становиться на учет в налоговой инспекции по местонахождению каждого объекта?

- Обязательно. На каждом строительном объекте работают ваши сотрудники. Деятельность ведется больше одного месяца. В соответствии со ст.11 НК РФ вы создали стационарные рабочие места. Они находятся не там, где зарегистрирована фирма, а на другой территории. По той же ст.11 это означает, что вы организовали обособленное подразделение. А его нужно регистрировать в той налоговой инспекции, на территории которой оно находится. Так установлено в ст.83 НК РФ. Причем там нет никаких исключений для предприятий, у которых все подразделения расположены в Москве.

- Мы не заполняем часть листов в декларации по НДС. Нужно ли сдавать все листы этой декларации или можно подать только те, в которых есть какие-то показатели?

- В любом случае вы обязаны сдать титульный лист. Также нужно представить все листы разд.1, где указывается налог, начисленный вами как налогоплательщиком. Раздел 2 (налог, начисленный налоговым агентом) и приложения к декларации заполняются, только если у вас есть соответствующие объекты налогообложения. Так указано в п.3 Инструкции по заполнению декларации по НДС. Она была утверждена Приказом МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25.

- Здравствуйте, у меня такой вопрос. Мы реализуем продукцию физическим лицам. Они оплачивают товар через Сбербанк России. Но у них нет расчетного счета. Поэтому физлица перечисляют деньги по квитанциям N ПД-4. Обязана ли наша организация начислять налог с продаж?

- УМНС России по г. Москве считает, что обязана <5>. И я с этой позицией согласна. Вы продаете товар физическому лицу. Покупатель оплачивает его наличными деньгами, а не с расчетного счета. Следовательно, оплата через отделения Сбербанка России приравнивается к внесению наличных денег в кассу предприятия. А такие операции облагаются налогом с продаж.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Так указано в Письме УМНС России по г. Москве от 28 февраля 2002 г. N 23-10/9/09376.

- В нашей организации работает иностранец. Мы заключили с ним договор подряда сроком на месяц. У самого физического лица есть временная регистрация на три месяца. Нужно ли нам платить ЕСН?

- В 2002 г. начислять ЕСН не нужно, ведь ваш подрядчик прожил в России менее 183 дней. Значит, он не является налоговым резидентом РФ. Если такой человек работает по договору подряда, он не может претендовать на социальное, пенсионное и медицинское страхование. А по п.2 ст.239 НК РФ налог уплачивается с выплат только тем иностранцам, которые могут получить деньги из соответствующих фондов. Но отмечу, что эта льгота действует последний год. С 2003 г. она отменяется. Тогда вам придется облагать единым соцналогом все выплаты, начисленные иностранцам и лицам без гражданства.

- Наше предприятие покупает у Министерства путей сообщения железнодорожные услуги. Потом мы перепродаем их юридическим лицам. Надо ли платить налог с продаж?

- Вы не должны платить этот налог. Ведь по ст.349 НК РФ налог с продаж не начисляется, если услуги реализуются юридическим лицам. Но если вы продаете услуги физическим лицам, то этот налог надо платить. Правда, есть одно исключение. Налогом не облагается перевозка пассажиров в железнодорожных поездах пригородного сообщения.

- А обязаны ли мы платить налог на пользователей автодорог?

- Да, конечно. Ведь продажа железнодорожных услуг - основной вид деятельности вашей организации. Это торговая или посредническая деятельность в зависимости от того, как составлен договор с МПС. Если это торговля, вы начисляете налог с разницы между продажной ценой услуг и суммой, заплаченной железнодорожникам. Так установлено в п.25 Инструкции N 59 <6>. Если же вы занимаетесь посреднической деятельностью, то налог уплачивается с выручки, полученной от реализации посреднических услуг. Такой выручкой считается вознаграждение, получаемое вами от МПС. Налогообложение посреднических услуг рассмотрено в п.33.4 той же Инструкции. Определяя налог на пользователей автодорог, не нужно учитывать начисленный НДС и НДС, принятый к вычету.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Речь идет об Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке начисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

- Скажите, куда я могу сдать заявление на перерегистрацию фирмы - в любую инспекцию или только в ту, где отчитываюсь?

- У вас есть два варианта действий. Заявление можно отправить по почте в ИМНС N 33. Ее адрес: 125373, г. Москва, Походный пр-д, владение 3. Также вы можете обратиться в ту инспекцию, где отчитываетесь. Другие ИМНС просто не примут ваши документы.

- Наша организация освобождена от уплаты НДС. Как нам нужно сдавать декларацию по НДС: ежемесячно или раз в квартал?

- Раньше мы требовали сдавать декларацию ежемесячно. Так было указано в п.3 Инструкции по заполнению декларации по НДС. Однако недавно этот документ был изменен <7>. Теперь в этом же пункте сказано, что декларация представляется ежеквартально. Но учтите, что выручку надо по-прежнему рассчитывать за каждый месяц. Ведь вы можете использовать освобождение по НДС, только если выручка не превышает 1 000 000 руб. за любые три последовательных месяца, даже если они относятся к разным кварталам.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Эта Инструкция утверждена Приказом МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25. Изменения, о которых идет речь, внесены Приказом МНС России от 6 августа 2002 г. N БГ-3-03/416.

Подписано в печать

01.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——