"Московский бухгалтер", N 10, 2002

НАЧАЛ РАБОТАТЬ - ПЛАТИ НАЛОГ

(Сроки уплаты налогов для "новичков")

Как известно, сроки уплаты ряда налогов, таких как НДС и налог на прибыль, могут варьироваться в зависимости от показателей выручки за прошедшие периоды. Однако у вновь созданной организации выручки нет. С какой периодичностью уплачивать налоги таким фирмам?

Основная часть предприятий работает по стандартной системе налогообложения: уплачивают налог на прибыль, НДС и прочие установленные платежи. Налоговое законодательство разрешает организациям уменьшить периодичность уплаты этих платежей, если их выручка не превышает определенного размера.

Один из трех

Налог на прибыль определяется по итогам календарного года. Но любой бухгалтер знает, что это не означает освобождение от расчетов с бюджетом на протяжении всего года. Глава 25 НК РФ обязывает предприятия перечислять авансовые платежи. Они должны уплачиваться после того, как закончился отчетный период. Причем он может быть различным. Обычно это квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год. На протяжении отчетного периода предприятия также должны вносить ежемесячные авансы. Платить их надо не позднее 28-го числа текущего месяца. Как они рассчитываются? Берется налог на прибыль, начисленный за предыдущий квартал, и делится на три. Исключение составляет I квартал года. В этом случае "основой" для аванса являются ежемесячные платежи, которые предприятие перечисляло в последнем квартале прошлого года. Это связано с тем, что на день внесения первого авансового взноса налог на прибыль еще не известен. Он будет рассчитываться в течение квартала. Налог уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

Таким образом, каждый месяц организациям приходится "отстегивать" определенную сумму государству. После окончания квартала рассчитывается "итоговый" авансовый платеж, который сравнивается с общей суммой перечисленных авансов. Полученная разница доплачивается в бюджет. Сделать это нужно в течение 28 дней после окончания квартала.

Однако ежемесячного перечисления денег в бюджет можно избежать. Для этого должно выполняться определенное условие. Доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не должны превышать три миллиона рублей за квартал (п.3 ст.286 НК РФ). В этом случае аванс надо уплатить не позднее 28 дней после того, как закончился отчетный период. Бухгалтер в каждом квартале должен отслеживать размер выручки. Как только она превысила установленный предел, нужно сразу же уплачивать авансовые платежи (раз в месяц).

Пример 1. ООО "Корона" получило следующую выручку от реализации (без учета НДС):

- в III квартале 2001 г. - 2 900 000 руб.;

- в IV квартале 2001 г. - 2 600 000 руб.;

- в I квартале 2002 г. - 3 200 000 руб.;

- во II квартале 2002 г. - 2 900 000 руб.

В III квартале 2002 г. фирма уплачивала в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, так как за предыдущие четыре квартала выручка организации составляла в среднем 2 900 000 руб. в квартал ((2 900 000 руб. + 2 600 000 руб. + 3 200 000 руб. + 2 900 000 руб.) : 4 кв.).

В III квартале 2002 г. доход от реализации составил 3 500 000 руб.

"Среднеквартальная" выручка за предыдущие четыре квартала составила 3 050 000 руб. ((2 600 000 руб. + 3 200 000 руб. + 2 900 000 руб. + 3 500 000 руб.) : 4 кв.), что превышает лимит, установленный гл.25 НК РФ. Значит, с октября 2002 г. "Корона" будет перечислять авансы по налогу на прибыль ежемесячно.

Глава 25 НК РФ закрепила еще один способ исчисления и уплаты авансов - ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетным периодом будет считаться один месяц, два, три и так далее. Аванс нужно перечислять не позднее 28-го числа следующего за отчетным периодом месяца. Предприятие, решившее перейти на такой способ уплаты, до начала календарного года должно уведомить об этом налоговую инспекцию (п.2 ст.286 НК РФ).

Наконец, по итогам года организация определяет налог на прибыль. Сделать это нужно до 28 марта следующего года. Срок не зависит от того, как предприятие перечисляет авансовые платежи - ежемесячно или ежеквартально.

"Новорожденным" - отсрочка

У только что созданного предприятия выручки нет. В связи с этим возникает вопрос: когда нужно перечислить первый авансовый платеж по налогу на прибыль? Из п.5 ст.287 НК РФ следует, что такие организации платят налог ежеквартально, если выручка не превысила одного миллиона рублей в месяц или трех миллионов рублей в квартал. Если фирма превысит ограничение, то со следующего месяца она должна платить "помесячно". Однако Федеральный закон N 57-ФЗ уточнил порядок перечисления налога на прибыль вновь созданными организациями. Теперь в п.6 ст.286 НК РФ сказано, что, если доход от продаж превысит установленный "лимит", перечислять аванс ежемесячно нужно только после того, как закончится "полный квартал" с даты госрегистрации фирмы. Под ним подразумевается три последовательных месяца: январь - март, апрель - июнь, июль - сентябрь, октябрь - декабрь (ст.6.1 НК РФ). Проще говоря, если организация зарегистрирована в августе 2002 г., то первый полный квартал ее существования - это октябрь - декабрь 2002 г.

Пример 2. ООО "Сатурн" зарегистрировано в сентябре 2002 г. Выручка от реализации в этом месяце составила 1 300 000 руб. (без учета НДС), а прибыль - 200 000 руб. Так как "лимит" превышен, у "Сатурна" возникает обязанность перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно. Однако до истечения полного квартала (октябрь - декабрь) платить налог таким образом она не должна. Поэтому организация заплатит:

- до 28 октября - квартальный авансовый платеж по итогам III квартала в сумме 48 000 руб. (200 000 руб. x 24%).

У организации нет других платежей по налогу на прибыль, которые нужно перечислить в IV квартале. С января 2003 г. фирма обязана вносить авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно. А окончательно рассчитаться с бюджетом по налогу на прибыль за 2002 г. предприятию нужно не позднее 28 марта 2003 г.

Что касается НДС, то...

Налог на добавленную стоимость можно платить двумя способами: ежемесячно или ежеквартально. Последний могут использовать организации, ежемесячная выручка которых в течение квартала без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей (п.2 ст.163 НК РФ). Остальные организации должны перечислять налог ежемесячно.

В ст.163 НК РФ четко не сказано, за какой квартал (текущий или предыдущий) берется выручка. Налоговики считают, что нужно ориентироваться на выручку текущего квартала. Это указано в Письме МНС России от 28 марта 2002 г. N 14-1-04/627-М233. В нем говорится, что, если в каком-либо месяце выручка превысит миллион рублей, предприятие теряет право отчитываться ежеквартально. Отсюда следует, что и "новая" организация имеет право на ежеквартальную уплату сразу после своей регистрации. Но если в одном месяце выручка оказалась больше миллиона, придется платить НДС ежемесячно. Кроме того, предприятие заплатит пени за несвоевременное перечисление налога за предыдущие месяцы этого квартала.

Пример 3. ЗАО "Лего" зарегистрировалось в июле 2002 г. Организация предположила, что ее выручка не будет превышать 1 000 000 руб. в месяц, и решила платить НДС ежеквартально. Фактически выручка "Лего" в III квартале 2002 г. составила:

- в июле - 900 000 руб.;

- в августе - 950 000 руб.;

- в сентябре - 1 200 000 руб.

Таким образом, "Лего" нарушила условие для ежеквартальной уплаты налога. Далее предприятие должно платить налог ежемесячно. За несвоевременное перечисление НДС за июль и август 2002 г. организации придется заплатить пени.

Таким образом, если у предприятия нет уверенности в том, что выручка на протяжении всего квартала не превысит установленную границу, то, на наш взгляд, лучше отчитываться ежемесячно. Ведь в таком случае не придется уплачивать пени.

Даешь освобождение?

Организация может не платить НДС, если за три предыдущих месяца сумма выручки не превысила одного миллиона рублей (ст.145 НК РФ).

Для получения освобождения от НДС в инспекцию надо подать следующие документы <*>:

- уведомление об использовании освобождения;

- выписку из баланса;

- выписку из книги продаж за прошедший квартал;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур за прошедший квартал.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о получении освобождения от уплаты НДС читайте в августовском номере нашего журнала.

"Новая" организация такие документы представить не может. Поэтому налоговики не освободят ее от уплаты НДС в первые три месяца работы.

Пример 4. ООО "Арис" зарегистрировалось 1 сентября 2002 г. Организация предполагает, что выручка за октябрь - декабрь 2002 г. составит менее 1 000 000 руб.

Однако для того, чтобы получить освобождение от уплаты НДС, необходимо подтвердить, что ежеквартальная выручка меньше 1 000 000 руб. "Арис" сделать это не может. Поэтому, по мнению налоговиков, организация сможет "освободиться" от уплаты НДС только с января 2003 г.

Ю.Савицкая

Эксперт аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

01.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——