"Московский бухгалтер", N 11, 2002

И НА СТАРУХУ БЫВАЕТ ПРОРУХА

(Как учесть некачественную работу кадрового агентства)

Письмо. Наше предприятие занимается производством непищевых ароматизаторов. Не так давно были уволены химик-технолог и наладчик оборудования. Так как квалифицированных специалистов по этим направлениям найти достаточно сложно, руководство нашей фирмы впервые решилось воспользоваться услугами кадрового агентства. Агентство выполнило свои обязательства, и мы приняли новых сотрудников на эти должности с испытательным сроком два месяца. Однако квалификация наладчика оказалась низкой, и через полтора месяца мы были вынуждены его уволить. В договоре с агентством такая ситуация была предусмотрена. И через две недели после увольнения наладчика они вернули на наш расчетный счет 80 процентов суммы, которую мы им заплатили за его подбор. Как нам правильно отразить эти операции в учете?

Расходы, связанные с подбором персонала, являются расходами по обычным видам деятельности и в соответствии с п.п.5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" относятся к управленческим. В бухучете предприятия понесенные затраты признаются после исполнения кадровым агентством своих обязательств, то есть после приема кандидата на работу. Для отражения в учете данной операции Планом счетов предусмотрены счета 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу". НДС, уплаченный кадровому агентству, принимается к учету на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Указанную сумму НДС организация может принять к вычету при наличии счета-фактуры, выставленного кадровым агентством, а также документов, подтверждающих оплату кадровых услуг (ст.ст.171, 172 НК РФ). В учете делаются следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 60 субсчет "Расчеты по оказанным услугам"

- учтены затраты по подбору персонала в составе управленческих расходов;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по оказанным услугам"

- учтен НДС;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по оказанным услугам" Кредит 51

- оплачены оказанные услуги кадрового агентства;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным услугам.

В целях налогообложения прибыли расходы по набору сотрудников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.8 п.1 ст.264 НК РФ). Момент признания в налоговом учете затрат при методе начисления совпадает с бухгалтерским (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ). То есть при поступлении сотрудника на работу. При кассовом методе данные расходы признаются после их оплаты.

Трудовым кодексом РФ (ст.57) предприятиям предоставлено право принимать на работу специалистов с испытательным сроком. Его целью является проверка деловых качеств и соответствие занимаемой должности. Правда, он не может длиться больше трех месяцев (ст.70 ТК РФ). Не прошедших испытания работников организация имеет право уволить. Такая ситуация может быть предусмотрена условиями договора между предприятием и кадровым агентством. В этом случае агентство обязано вернуть предприятию плату за нетрудоустроенного специалиста (как было в случае, описанном нашей читательницей).

Тогда ранее списанные затраты подлежат корректировке. На счетах бухгалтерского учета предприятия на сумму возврата нужно сделать сторнировочные записи:

Дебет 26 Кредит 60 субсчет "Расчеты по оказанным услугам"

     
        ———————¬
        |Сторно| —   сторнированы     управленческие    расходы    по
        L———————
   

нетрудоустроенному сотруднику;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по оказанным услугам"

     
        ———————¬
        |Сторно| — сторнирован учтенный  НДС  по   нетрудоустроенному
        L———————
   

сотруднику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

     
        ———————¬
        |Сторно| — восстановлен   к  уплате  в  бюджет  НДС  с  суммы
        L———————
   

возвращенной платы;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 60 субсчет "Расчеты по оказанным услугам"

- отражена задолженность кадрового агентства;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- поступили от кадрового агентства денежные средства за невыполнение условий договора.

В целях налогообложения эти расходы также не должны учитываться. В данном случае их нельзя признать экономически оправданными, как того требует ст.252 НК РФ. Поэтому расходы, отнесенные на затраты в целях налогообложения и отраженные в налоговых регистрах, подлежат уменьшению в той части, которая подлежит возврату от агентства.

Принятую к вычету сумму НДС, на наш взгляд, следует восстановить к уплате в бюджет в том отчетном периоде, в котором был уволен работник. В налоговой декларации указанную сумму нужно отразить по строке 430.

Н.Петрова

Подписано в печать

01.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——