"Московский бухгалтер", N 11, 2002

КАК УЧЕСТЬ КОМПЬЮТЕРНУЮ ПРОГРАММУ?

Письмо. Уважаемая редакция!

Помогите разобраться в следующей ситуации, сложившейся на нашем предприятии. Мы на счете 97 "Расходы будущих периодов" учитываем лицензию на строительные работы, бухгалтерскую программу (без исключительных прав пользования) и техническую поддержку программы "ОАЗИС" в течение года. Как учесть эти расходы в целях налогообложения?

И.В.Польская, главный бухгалтер

До вступления в действие ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (утверждено Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н) бухгалтерские компьютерные программы учитывались в составе нематериальных активов.

С 1 января 2001 г. затраты на их приобретение по ряду причин признаются расходами будущих периодов.

Следует обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете приобретенные до 1 января 2001 г. компьютерные программы должны по-прежнему учитываться в составе нематериальных активов. Переводить их в состав расходов будущих периодов не стоит.

Те же программы, что приобретены в прошлом или текущем году, приходуются на балансовом счете 97 "Расходы будущих периодов" по фактической стоимости без НДС. Напомним, что расходы по их приобретению списываются на затраты равномерно в течение всего срока службы. Он предусматривается договором по приобретению права. НДС по приобретенным компьютерным программам можно принять к вычету сразу же после их оприходования и оплаты. В соответствии со ст.171 НК РФ это делается независимо от того, как и когда были списаны затраты по их приобретению.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Дебет 97 Кредит 60

- принята в состав расходов будущих периодов компьютерная программа;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по ней;

Дебет 60 Кредит 51

- оплачен счет поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС;

Дебет 26 (44) Кредит 97

- учтена в составе расходов на продажу часть стоимости программы.

Лицензии и бухгалтерские программы в налоговом учете являются прочими расходами (пп.26 и 49 п.1 ст.264 НК РФ).

При методе начисления признание данных затрат в целях налогообложения не вызывает сомнений. Оно совпадает с бухгалтерским учетом. В ст.272 Налогового кодекса ясно обозначено, как формируются расходы по сделкам более одного отчетного периода. Они списываются равномерно в течение срока действия приобретенных лицензий и компьютерных программ. При этом сроки определяются условиями договора.

В отношении лицензий, учитываемых также в составе расходов будущих периодов, вопросов возникает меньше. Ведь они всегда выдаются на определенный период. Чего не скажешь о бухгалтерских программах. Как правило, сроки их службы в договорах купли-продажи продавцами не указываются. Поэтому, на наш взгляд, при списании их в налоговом учете следует применить п.1 ст.272 НК. То есть отнести их к расходам по сделкам более одного отчетного периода. За срок использования можно взять период гарантийного обслуживания. Ну а если при определении срока совсем не за что зацепиться, то организация вправе самостоятельно установить его. В этом случае сроки эксплуатации бухгалтерских и иных компьютерных программ необходимо закрепить в учетной политике.

Правда, на этот счет существует иное мнение. В Письме от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/62 Минфин России рекомендует: "Расходы, которые... ранее учитывались как расходы будущих периодов (например, расходы, связанные с приобретением программных продуктов и используемые в течение длительного срока), с 1 января 2002 г. для целей налогообложения прибыли могут признаваться в соответствии с условиями договора расходами в момент их возникновения".

Однако мы считаем, что налоговики могут не принять в целях налогообложения единовременное списание данных расходов и начислят пени. Поэтому каждая организация должна самостоятельно решить, к какому методу прибегнуть в данном случае. Не исключено даже, что свою правоту фирме придется отстаивать в суде.

При кассовом методе, по нашему мнению, приобретенные лицензии и бухгалтерские программы списываются аналогично методу начисления. Хотя ст.273 НК и признает затраты в целях налогообложения после факта их оплаты. Мы не рекомендуем в данном случае списывать расходы на приобретение программ сразу. Так как при налоговой проверке будет сложно доказать экономическую оправданность подобной операции в соответствии со ст.252 НК РФ.

Л.Хамитова

Подписано в печать

01.10.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——